環(huán)境稅合法性研究.pdf

1、隨著全球范圍內環(huán)境規(guī)制方法的改革,基于市場化機制的環(huán)境規(guī)制方法受到學界越來越多的支持,與此同時環(huán)境政策制定者也對基于市場化機制的環(huán)境規(guī)制方法表現出越來越多的關注。正是在環(huán)境規(guī)制方法處于不斷變革的背景下,環(huán)境稅制度逐漸進入人們的視野。此外,加之風靡全球的財政制度改革,環(huán)境稅改革也引起了財政管理機構的關注。從環(huán)境保護的角度來看,環(huán)境稅制度被人們寄托了改善環(huán)境品質的厚望,從財政改革的角度來看,環(huán)境稅制度被人們賦予了重構理性稅制的重任。雖然環(huán)境

2、稅制度理論上具有改善環(huán)境品質和重構理性稅制的功能,但是奇怪的是環(huán)境稅的社會實踐背離了環(huán)境稅的理論預期。環(huán)境稅理論與實踐之所以出現背離的一個重要原因在于環(huán)境稅合法性問題對環(huán)境稅立法的影響。
　　本文以環(huán)境稅理論與實踐的背離為切入點,分別從社會政策、國民待遇原則、GATT第20條和國際稅制四個角度來思考環(huán)境稅合法性問題,進而指出環(huán)境稅立法在國內和國際層面面臨的挑戰(zhàn)及其應對之策?；诖?本文主要由以下四章構成。
　　第一章主要論及

3、“環(huán)境稅的基本理論和實踐”。環(huán)境稅的研究可以追溯到英國經濟學家庇古對于社會環(huán)境福利的研究,正是由于庇古對環(huán)境稅研究所做出的貢獻,環(huán)境稅一般被稱為庇古稅。根據福利經濟學理論,環(huán)境稅不僅具有將社會成本內部化的作用,而且具有推動環(huán)境保護技術研發(fā)的作用,所以理論上環(huán)境稅是規(guī)制環(huán)境問題的有效方法。但是,福利經濟學家對環(huán)境稅的推崇受到有些經濟學家的質疑,以科斯為代表的經濟學家認為環(huán)境問題的解決應該借助財產權制度,即明晰的環(huán)境產權是解決環(huán)境問題的最有

4、效方法,而作為政府規(guī)制方法的環(huán)境稅并不是解決環(huán)境問題的有效方法。縱觀國內外的環(huán)境稅實踐,我們不難發(fā)現各國采用的環(huán)境稅類型較為多元,不僅包括具有庇古稅性質的環(huán)境稅,而且包括與庇古稅性質差異較大的環(huán)境補貼。由于環(huán)境稅的制定與財政改革密切相關,所以環(huán)境稅出現了以增加財政收入為目的的功能異化。各國采取的環(huán)境稅制度都出現了某種程度的結構偏差,即很少有國家完全遵循庇古理論來設計環(huán)境稅制度。環(huán)境稅制度之所以出現理論與實踐的背離主要源于技術因素和政治因

5、素,從技術角度來看,現有的環(huán)境監(jiān)測技術無法保證立法者設計出準確的環(huán)境稅稅率等環(huán)境稅的構成要素,從政治角度來看,環(huán)境稅立法往往需要平衡各種利益主體,否則環(huán)境稅因缺乏合法性基礎而難以獲得公眾的認同。
　　第二章主要論及“社會政策與環(huán)境稅合法性”。從國內外環(huán)境稅的立法過程來看,環(huán)境稅立法通常會遇到較大的政治阻力,環(huán)境稅的制定者試圖借助“雙重紅利”理論來獲得公眾的政治支持。按照“雙重紅利”理論,環(huán)境稅不僅具有保護環(huán)境的“一重紅利”,而且具

6、有保障就業(yè)改善社會福利的“二重紅利”。但是,“雙重紅利”理論逐漸受到人們的質疑,已有的環(huán)境稅實證研究揭示環(huán)境稅并不具有保護環(huán)境和改善社會福利的“雙重紅利”效果。在“雙重紅利”理論受到不斷質疑的背景下,環(huán)境稅立法受到諸多社會政策的困擾,其中產業(yè)競爭政策和分配正義政策對環(huán)境稅立法產生的影響最大。按照稅捐正義原則,任何稅收立法都應該體現公平、正義原則,否則稅收立法便不具有合法性基礎?；诖?各國的環(huán)境稅立法應將產業(yè)競爭政策和分配正義政策體現在

7、環(huán)境稅立法中,否則環(huán)境稅立法因缺乏合法性基礎而不具有政治上的可行性。但是,過于強調產業(yè)競爭政策和分配正義政策可能會消減環(huán)境稅的環(huán)境保護功能。為了使得環(huán)境稅立法具有合法性基礎并具有政治上的可行性,環(huán)境稅立法可以采用一定的策略并遵循一定的原則。
　　第三章主要論及“國民待遇原則的解釋與環(huán)境稅合法性”。隨著經濟全球化進程的不斷加快,一個國家制定環(huán)境稅制度時除了需要考慮本國的國情之外,還要考慮環(huán)境稅制度在國際規(guī)則體系中的合法性地位。在現行

8、的國際規(guī)則體系中,與一國環(huán)境稅立法關系最為密切的國際規(guī)則主要是GATT/WTO中有關國際貿易的規(guī)則。在GATT/WTO有關國際貿易的規(guī)則中,與環(huán)境稅立法聯系最多的當屬規(guī)定了國民待遇原則的GATT第3條。按照國民待遇原則,“相同產品”應該在GATT締約國/WTO成員國之間受到“平等對待”,否則締約國/成員國實施的貿易措施違反了GATT/WTO的國民待遇義務。從GATT/WTO爭端解決機制針對國民待遇原則糾紛的裁決來看,起初基于貿易自由的強

9、調,國民待遇條款通常被嚴格解釋,此時環(huán)境保護要素往往不是判斷“相同產品”的標準之一,所以環(huán)境稅制度通常無法在國際貿易規(guī)則中取得合法地位。但是隨著環(huán)境保護運動在全球的興起,以及多邊貿易組織對于環(huán)境保護議題的逐漸接納,多邊貿易爭端解決機制對國民待遇條款逐的解釋越來越朝著有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展,這樣的變化使得環(huán)境稅在國際貿易規(guī)制中的合法性地位得到不斷的強化。但是,由于多邊貿易爭端解決機制所裁決的案件不具有“先例”的功效,所以環(huán)境稅在多邊貿易

10、體制中的合法性地位具有一定的不確定性。
　　第四章論及“GATT第20條、國際稅制的綠色化與環(huán)境稅合法性”。多邊貿易體制中的例外條款與環(huán)境稅合法性密切相關,按照多邊貿易體制的例外條款特別是GATT第20條的規(guī)定,多邊貿易組織的成員國可以將合理的環(huán)境保護政策作為其背離國民待遇義務的合法理由。從現有的有關貿易與環(huán)境的貿易爭端案件來看,GATT第20條常常被多邊貿易組織的成員國作為證明其貿易措施具有合法性的依據,GATT第20明文規(guī)定環(huán)

11、境保護可以作為證明那些偏離國民待遇義務的貿易措施具有正當性的理由。從GATT第20條的文本規(guī)定及GATT/WTO爭端解決機制對本條的解釋適用來看,GATT第20條可以被成員國作為證明其采用的環(huán)境稅具有合法性的依據。但是,從推動貿易自由的角度來看,GATT第20條極易成為有些國家實施貿易保護目的的工具,在貿易自由主義者看來,有些國家會借環(huán)境稅制度之名而實施貿易保護主義之實?；诖?應該平衡貿易自由和環(huán)境保護,否則環(huán)境保護和自由貿易都可能受

12、到負面影響。具體就環(huán)境稅而言,不管從貿易自由的角度來看,還是從國家環(huán)境保護的角度來看,環(huán)境稅制度必須加強國家之間的國際協調,否則貿易自由主義者者會擔憂各國差異較大的環(huán)境稅制度會成為貿易自由的絆腳石,而環(huán)境保護主義者會因為各國差異較大的環(huán)境稅制度而對環(huán)境稅制度保護環(huán)境的作用產生懷疑。只有推動國際稅制的綠色化進程,特別是制定多國參與的國際環(huán)境稅規(guī)則,環(huán)境稅制度才能實現環(huán)境保護和推動貿易自由的目的。在現行的國際稅收框架下,制定國際環(huán)境稅規(guī)則的

13、最適宜方式就是完善現行的邊境稅調整制度,只有這樣環(huán)境稅制度在多邊貿易體制中的合法性地位才會得到保障。此外,環(huán)境稅在多邊貿易體制中的合法性地位還與多邊貿易體制中的補貼規(guī)則相關,完善的環(huán)境補貼規(guī)則也是環(huán)境稅獲得合法性地位的必要前提條件。
　　總之,作為環(huán)境保護手段的環(huán)境稅要想實現保護環(huán)境的目的,不僅需要考慮諸如分配正義、產業(yè)競爭等決定環(huán)境稅合法性的社會政策,而且需要考慮環(huán)境稅在多邊貿易體制中可能面臨的合法性挑戰(zhàn),否則環(huán)境稅的立法一方面