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文檔簡介
1、<p><b> 目 錄</b></p><p><b> 摘 要I</b></p><p> AbstractII</p><p> 第一章 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司概況1</p><p> 1.1 自然概況1</p><p> 1.2 組
2、織機構(gòu)1</p><p> 第二章 山東華潤公司會計制度現(xiàn)狀和存在的問題3</p><p> 2.1華潤公司會計制度現(xiàn)狀3</p><p> 2.2 華潤公司會計制度存在的問題4</p><p> 2.3 會計制度設計的必要性6</p><p> 第三章 華潤公司會計基礎工作設計7</p&g
3、t;<p> 3.1 企業(yè)會計機構(gòu)、人員設置7</p><p> 3.2 會計科目的設計8</p><p> 3.3 會計憑證的設計12</p><p> 第四章 成本業(yè)務核算程序的論證14</p><p> 4.1 成本核算制度14</p><p> 4.2 成本核算原則15&l
4、t;/p><p> 第五章 華潤經(jīng)貿(mào)有限公司內(nèi)部控制制度設計16</p><p> 5.1貨幣資金內(nèi)部控制制度設計16</p><p> 5.2 存貨的內(nèi)部控制制度設計17</p><p> 5.3 銷售與收款業(yè)務內(nèi)部控制制度設計18</p><p> 5.4 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設計19</p&
5、gt;<p><b> 結(jié)論21</b></p><p> 參考文獻(References)22</p><p><b> 致 謝23</b></p><p> 對山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度設計</p><p><b> 摘 要</b><
6、;/p><p> 會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是在會計理論中提出的會計概念、會計假設、會計目標和會計原則的指導下,以具體的規(guī)范化和程序化的文件形式指導會計工作運行的載體。會計制度設計作為會計管理的一個重要環(huán)節(jié),其質(zhì)量高低直接影響著會計功能的發(fā)揮,也是企業(yè)內(nèi)部管理制度設計的重要內(nèi)容。</p><p> 本文分析了山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度現(xiàn)狀,并發(fā)現(xiàn)公司目前存在的問題,在此基礎
7、上提出根據(jù)公司特點設計一套符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定、能夠滿足內(nèi)部管理控制需要的會計制度是非常必要的。根據(jù)會計學的基本理論、原則和科學的程序,分別從會計基礎工作、成本核算程序以及內(nèi)部控制制度進行整體設計,通過全面設計,對各項會計制度具體規(guī)劃,健全會計制度,以保證會計資料的真實、完整;同時,也有助于公司內(nèi)部的會計工作管理,提高公司的經(jīng)濟管理水平。 </p><p> 關(guān)鍵詞:會計制度;成本核算程序;會計核算;內(nèi)部控制制
8、度</p><p> The Accounting System Design of</p><p> SHANDONG HUARUN CO.,LTD</p><p><b> Abstract</b></p><p> The accounting system is the business manageme
9、nt system important constituent, is accountant which in the theory proposed in accounting concept,accountant supposition,accountant goal, and accountant under principle instruction,instructs accountant by concrete standa
10、rdized and with the sequenced document form the work movement the carrier. The accounting system design an important link which manages as accountant, its quality height directly is affecting accountant the function disp
11、lay, also is t</p><p> This paper analyzes the ShanDong HuaRun trade company limited accounting system present situation, and found the company present problems. Based on the characteristics of a proposed d
12、esign according to company uniform accounting system set to conform to the rules, can satisfy the requirements of control internal management accounting system is very necessary. According to the basic theory, the princi
13、ple and the scientific procedure, Separately from the fundamental accounting work, cost accountin</p><p> Key words:Accounting system; Cost nucleus procedure;Account Checking;</p><p> Internal
14、 control</p><p> 第一章 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司概況</p><p><b> 1.1 自然概況</b></p><p> 山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司創(chuàng)建于1999年3月16日。公司位于山東省濟寧市紅星西路,占地60畝,地理位置優(yōu)越,交通便利。該公司是一個集科研、傳媒、煤焦為一體的綜合性公司。公司主要經(jīng)營優(yōu)質(zhì)原煤、洗精煤、煤矸
15、石、煤焦油等。自創(chuàng)建以來,該公司始終堅持以發(fā)展為主題,以信息為先導,以科技為動力,以產(chǎn)業(yè)為基礎,先后開發(fā)建設了煤場、洗煤廠、京杭運河碼頭貨運等經(jīng)濟實體。取得了良好的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。近年來,公司資產(chǎn)總計約3500萬元,年產(chǎn)值達83000噸,取得凈利潤65萬元,每年上繳稅費達140萬元,還為當?shù)靥峁┝藬?shù)百個直接就業(yè)機會,現(xiàn)在,華潤公司的生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)崗位上的員工有300多人。同時在煤礦改擴建工程和原煤生產(chǎn)過程中,公司通過工程措
16、施與植物復墾措施相結(jié)合的防治體系,有效地控制了新的水土流失、生態(tài)環(huán)境破壞和環(huán)境污染,建了一個容量為2萬立方米、面積為1平方公里的排矸場,這個排矸場可滿足煤礦前期10年的生產(chǎn)、生活廢棄物排放。</p><p> 公司現(xiàn)有在編員工139人,其中管理人員24人,大專以上學歷人員12人,具有高級職稱人員5人;設有董事長、經(jīng)理、副經(jīng)理,辦公室、財務科、人力資源科、供應科、生產(chǎn)銷售等科室。其中經(jīng)理下屬三個實體,獨立核算。在
17、公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下相互配合,協(xié)調(diào)發(fā)展。公司有嚴格的管理,定有部門崗位職責、工作細則、財務、員工聘用、辭退等各種制度,成立有黨支部、工會、團委、協(xié)助公司領(lǐng)導及時了解各方面的意見和建議,進一步管好公司同時也將公司的決定、決議及時傳到基層員工。</p><p> 公司在國家的優(yōu)惠政策和廣闊市場的調(diào)節(jié)下,適應時代的發(fā)展,呈現(xiàn)出民營科技企業(yè)強勁的發(fā)展勢頭,取得較好的經(jīng)濟效益和社會效益。</p><p&g
18、t;<b> 1.2 組織機構(gòu)</b></p><p> 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在其組織上以股東會為最高權(quán)力機構(gòu),下設經(jīng)理職位負責公司日常管理工作。</p><p> 華潤公司股東會:股東會是山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的權(quán)力機構(gòu),是公司的最高決策機關(guān),對公司的重大問題進行決策。股東會行使法律規(guī)定的各項職權(quán)。</p><p> 經(jīng)理:負責公司日常
19、經(jīng)營管理工作,對股東會負責。經(jīng)理行使法律規(guī)定的各項職權(quán)。他直接管理著各個部門的副經(jīng)理:生產(chǎn)副經(jīng)理、銷售副經(jīng)理、經(jīng)營副經(jīng)理。</p><p> 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司還按分工設立各個部門:</p><p> 辦公室:主要負責日常接待工作,包括有關(guān)材料的撰寫、打印及復印室管理;黨建、團建、紀檢、工會、宣傳等有關(guān)工作的上傳下達。同時也負責印章、介紹信的管理;協(xié)助領(lǐng)導做好對勞動紀律執(zhí)行情況的監(jiān)督
20、管理工作;制定職工年度培訓計劃和職工培訓實施的具體工作。</p><p> 財務科:主要負責資產(chǎn)的管理及資產(chǎn)賬務工作。包括財務管理和會計財務工作;日常核銷附件的審查、報銷和會計憑證的填寫;對財務收支情況的分析;同時對本公司執(zhí)行財經(jīng)紀律情況進行監(jiān)督。</p><p> 人力資源科:主要負責制定公司人事政策及各項人事管理制度。包括職務分析并核定人員崗位的編制;工作人員的招聘、錄用、任免與調(diào)
21、配以及考勤、離職等手續(xù)的辦理;勞動用工手續(xù)的辦理及檔案管理。同時參與公司“員工互助基金”的管理。</p><p> 生產(chǎn)銷售科:主要負責處理公司與生產(chǎn)有關(guān)的全部事務。包括下達生產(chǎn)計劃任務,安排和控制生產(chǎn)作業(yè)進度,檢查生產(chǎn)作業(yè)計劃情況;進行市場一線信息收集、市場調(diào)研,制定年度銷售計劃;進行目標分解并執(zhí)行實施;督導營銷中心正常工作的運作;合理進行生產(chǎn)銷售科預算控制。同時還負責制定業(yè)務人員行動計劃,并予以檢查控制。&
22、lt;/p><p> 供應科:主要負責根據(jù)公司年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃,制定相應的采購計劃。包括訂貨合同的簽訂與執(zhí)行;按照各部門對物料的要求采購物料并編制采購物資的統(tǒng)計分析表。</p><p> 圖1.1 華潤公司組織機構(gòu)圖</p><p> 第二章 山東華潤公司會計制度現(xiàn)狀和存在的問題</p><p> 2.1華潤公司會計制度現(xiàn)狀</p&
23、gt;<p> 2.1.1 華潤公司會計制度的歷史沿革</p><p> 華潤公司從成立之初到現(xiàn)在的平穩(wěn)發(fā)展,其公司會計制度的發(fā)展可以分為三個段階,即初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和逐步完善階段。</p><p> 從公司成立之初至2000年為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度初創(chuàng)階段。華潤公司成立于1999年,實行統(tǒng)一領(lǐng)導、垂直管理。在會計核算上,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,在記賬方法上,采用“
24、借貸法”。 基本會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。</p><p> 從2000年至2006年底為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度發(fā)展階段。從2001年起,公司依據(jù)《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》等國家會計法律法規(guī),逐步建立各類財務會計規(guī)章制度。一是制定了資產(chǎn)、負債等管理制度;二是制定公司內(nèi)部會計核算、會計電算化管理制度。企業(yè)會計制度取得了長足的發(fā)展。</
25、p><p> 從2006年底至今為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度逐步完善階段。2006年底,隨著企業(yè)管理體制的理順和財務管理工作的要求,華潤公司不斷修訂和完善相關(guān)財務會計制度,提升財務監(jiān)管水平。加強了對財務科會計管理工作的指導,將財務科設定為公司主要會計管理崗位,并制定了財務核算要求。公司在2007年引進預算管理理念,積極推行預算管理。通過完善預算管理制度,把預算管理作為加強企業(yè)內(nèi)部管理和實施內(nèi)部控制的主線,不斷提高預算
26、管理水平。</p><p> 2.1.2 華潤公司會計工作的現(xiàn)狀</p><p> 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司自成立起結(jié)合自己的實際情況制定了會計工作的實施方案。</p><p> 從會計機構(gòu)和會計人員看,該公司的會計機構(gòu)設置比較簡單,會計機構(gòu)設置為財務科,會計人員少,沒有專職財務管理人員,財務管理職能由會計人員兼管。</p><p> 從
27、會計科目的設置看,該公司在設置會計科目時,結(jié)合本公司會計對象的特點,將基本會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。在反映公司會計要素的基礎上,較合理地設置了總分類科目和明細分類科目。</p><p> 從會計控制來看,公司采用現(xiàn)成的企業(yè)會計制度,在組織銷售、發(fā)貨業(yè)務上有比較完整的流程、憑證傳遞程序及業(yè)務記賬程序。在實際操作過程中基本能夠根據(jù)需要刪繁就簡。</p>&
28、lt;p> 2.1.3 公司會計制度遵循的原則</p><p> 公司根據(jù)自身的組織特點,其會計制度遵循以下原則:</p><p> 第一、適應性原則。該公司根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理水平,遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定,保持其執(zhí)行的會計制度具有可操作性。</p><p> 第二、責權(quán)利相結(jié)合原則。該公司以滿足管理需要和稅收征管為主,積極考慮本公司的申報納稅和國
29、家稅收征管的需要,以使公司的會計制度遵循責權(quán)利相結(jié)合。</p><p> 第三、原則性和靈活性相結(jié)合的原則。該公司的會計制度在遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策的同時,也能意識到隨著企業(yè)的成長,會計需求也會變得越來越復雜,因而不斷改革會計制度,增強制度的靈活性。</p><p> 第四、效益型原則。公司為保證目標的實現(xiàn),更加考慮運行成本與效益的關(guān)系,實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。</p>
30、<p> 2.2 華潤公司會計制度存在的問題</p><p> 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司隨著我國會計制度改革也在不斷的改革和完善,其會計制度在公司的經(jīng)營管理方面發(fā)揮了一定的積極作用。但是目前華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度的現(xiàn)狀,仍然存在著一些問題,在一定程度上影響了會計工作的推進程度和應用深度。</p><p> 2.2.1 會計機構(gòu)設置及管理不健全</p><
31、p> 會計機構(gòu)設置不夠科學,由于規(guī)模小,公司將會計機構(gòu)單存的設為財務科,財務科統(tǒng)領(lǐng)所有的會計核算工作,存在層次不清、分工不明的弊端。以致在現(xiàn)金管理方面,更具隨意性,存在白條抵庫、坐支現(xiàn)象。甚至只要領(lǐng)導點頭就可以開支的情況也時有發(fā)生。隨意的現(xiàn)金使用造成企業(yè)現(xiàn)金閑置,或者因管理不善,需要資金時卻因為缺乏周轉(zhuǎn)資金陷入財務困境,更嚴重的是因此而產(chǎn)生的會計信息失真。</p><p> 2.2.2 會計科目設置不合
32、理</p><p> 由于新會計制度的頒布,會計人員不得不在工作中不停地吸收這些新知識。與此同時反而在很多會計科目的使用規(guī)定方面,特別是在明細科目的設置規(guī)定和要求方面過于細致、過分繁雜,不僅沒有起到簡化會計工作的目的,而且導致會計核算工作量大大增加。如:制度要求設置“實收資本”和“已歸還投資”兩個總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務,這種做法不僅增加建賬、記賬和結(jié)賬的工作量,同時也增加審計檢查的工作量。實際上,上
33、述資本金業(yè)務的核算可以并到“實收資本”賬戶的借、貸方,這樣足以反映資本金的來龍去脈。</p><p> 沒有注重會計科目的統(tǒng)一與合理性,過多的形成多借多貸的會計分錄。按會計制度的規(guī)定,企業(yè)的諸多相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務會計處理的結(jié)果都會形成多借多貸的會計分錄,如:作價投資,采購,期末結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務。但多借多貸會計分錄的缺陷就是賬戶之間的對應關(guān)系不明確,不便于檢查和分析,同時在實際操作上也給會計人員帶來麻煩。</p>
34、<p> 2.2.3 成本核算制度不完善</p><p> 在成本管理中,公司下達的成本指標缺乏有效的運作方式和考核機制,沒有規(guī)范材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。缺乏著力點,造成成本難以分解控制,使職工的成本意識比較淡薄,積極性和創(chuàng)造性難以得到充分發(fā)揮。</p><p> 每個月核算出來的成本,基本上是用于結(jié)轉(zhuǎn)成本為目的,出現(xiàn)了部分產(chǎn)品成本變動較大,嚴重扭曲。這正
35、是由于成本核算方法的不準確,成本來源數(shù)據(jù)不準等問題造成。</p><p> 存在有老的成本核算方法,最初其材料的計價采用計劃成本計價方法,但隨著公司會計電算化的使用,實際成本計價代替了計劃成本計價,但由于原有計價方法已形成一段時間,相關(guān)部門也已經(jīng)形成習慣,不配合提供更新方法后新的數(shù)據(jù)。成本核算的所需資料有些不完整,有些全是手工,沒有具體負責人,要會計人員自己統(tǒng)計,較耗時。</p><p>
36、; 2.2.4 內(nèi)部控制制度欠合理</p><p> 管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約,往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解,在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性,對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)的控制制度及風險控制制度不完善。</p><p> 首先,公司在銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部會計控制制度雖較為完善,但在實際執(zhí)行中也存在控制力度不夠的現(xiàn)象。如應收賬款控制制度雖較完善,但
37、由于某類產(chǎn)品的銷售渠道的特殊性,應收賬款也在快速增加,在催收過程中也存在很大問題,造成有些應收賬款不能在協(xié)議還款日期內(nèi)及時清還;對客戶授信額度的審批不完善,客戶資信委員會成立后,并沒有真正意義上對客戶進行評價,對客戶的動態(tài)信息沒有跟蹤,形成缺少可參考的客戶信用等級資料。</p><p> 其次,財產(chǎn)清查制度的執(zhí)行力度不夠,對固定資產(chǎn)的控制程序不是十分健全,造成大量無人控制的固定資產(chǎn)。尤其在設備大修過程中,許多有
38、關(guān)資料由于不能及時匯總,造成資產(chǎn)遲遲不能入賬,造成賬實不符,形成許多賬外資產(chǎn)。對于固定資產(chǎn)的報廢處理沒有明確的規(guī)定,處理拍賣過程,由于許多特殊原因,造成拍賣有時流于形式。</p><p> 再次,華潤經(jīng)貿(mào)有限公司做為小企業(yè),風險控制意識淡薄,風險意識差,內(nèi)部壓力不足。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中,不可避免的會遇到各種風險,如籌資風險、投資風險、信用風險、合同風險等,但企業(yè)沒有專門的風險管理部門,造成風險控制主動性差。對
39、抗風險的能力也相對較低。針對該公司存在的問題,在對內(nèi)部控制制度的設計及具體實施中,將控制存在缺陷的方面予以強化,以期使企業(yè)的內(nèi)部控制得以完善。</p><p> 2.3 會計制度設計的必要性</p><p> 企業(yè)會計制度是決定企業(yè)會計工作的優(yōu)劣甚至決定企業(yè)能否健康發(fā)展和生存下去的重要問題。華潤經(jīng)貿(mào)有限公司這樣的小企業(yè)由于自身的特點,不能完全按照大型企業(yè)的會計制度來實行,應根據(jù)自身的具
40、體情況設計適合企業(yè)長久發(fā)展的會計制度。企業(yè)會計部門的構(gòu)成、企業(yè)會計的核算制度、企業(yè)管理制度和監(jiān)督制度是華潤公司會計制度設計的必要內(nèi)容。</p><p> 華潤公司目前會計制度上所存在的問題不僅阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大,而且在宏觀上制約了市場經(jīng)濟與社會的進步。為規(guī)范會計行為,保證企業(yè)目標的實現(xiàn),就要結(jié)合企業(yè)實際情況,建立有助于自身發(fā)展的會計制度。</p><p> 由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點
41、和管理要求是會計制度設計的前提和基礎,因企業(yè)規(guī)模小,經(jīng)營管理水平較低,會計人員素質(zhì)不高等情況,華潤有限公司設計會計制度就要避繁從簡滿足公司的需求,建立能適應企業(yè)自身的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系,以使企業(yè)能按規(guī)定進行會計處理。簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務信息的綜合程度和可比性。隨著企業(yè)的成長,會計需求會變得越來越復雜,企業(yè)需要更加詳細的內(nèi)部管理信息。因此,目前就應充分考慮與未來制度的銜接,必須增強會計制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。在會計
42、賬務體系的設置和會計科目的確定上,如果能夠靈活選擇、瞻前顧后,就能減少因業(yè)務發(fā)展而帶來的對會計制度的影響。</p><p> 同時在快速發(fā)展的經(jīng)濟條件下,隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日新月異,企業(yè)現(xiàn)行的成本核算制度越來越多的暴露出其深層次的問題,尤其是不能適應煤炭經(jīng)營管理體制的發(fā)展要求,因此,必須改進現(xiàn)行的成本核算制度,使之與新的管理要求相適應。</p><p> 綜上所述,加強對會計制度的管
43、理以規(guī)范其財會行為,結(jié)合自己的實際情況,認真分析,仔細制定,設計一套符合企業(yè)自身發(fā)展的會計制度,有助于規(guī)范公司內(nèi)部的會計工作管理,提高公司的經(jīng)濟管理水平。</p><p> 第三章 華潤公司會計基礎工作設計</p><p> 3.1 企業(yè)會計機構(gòu)、人員設置</p><p> 3.1.1 會計機構(gòu)設置</p><p> 會計機構(gòu)是單位內(nèi)
44、組織領(lǐng)導和從事會計工作的職能部門,同時也是會計制度的主要執(zhí)行機構(gòu)。</p><p> 由于山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的規(guī)模小,其經(jīng)濟業(yè)務少,將會計機構(gòu)設置為財務科。會計機構(gòu)內(nèi)部的分工應以會計主管為領(lǐng)導,財務科下設幾個組,實行具體分工制,明確職責分工。如圖3.1。</p><p> 圖3.1 會計機構(gòu)設置</p><p> 在財務科的領(lǐng)導下獨立設置資金、材料、會計和綜
45、合四大分支機構(gòu),分工協(xié)作,各司其職,各負其責,以提高會計工作的效率,節(jié)約核算成本,提高管理水平。</p><p> 3.1.2 會計人員設置</p><p> 會計人員是從事財務會計工作的人員,也是會計制度的主要執(zhí)行者。會計人員的職責即是擔任各種職務或在各個崗位上的會計人員應承擔的責任。建立健全會計機構(gòu),配備數(shù)量和素質(zhì)正當、具備從業(yè)資格的會計人員,是各單位做好會計工作,充分發(fā)揮會計職能
46、作用的重要保證。</p><p> 合理配備會計人員和不斷提高會計人員的素質(zhì),是做好會計工作的決定性因素。因此,任何一個企業(yè)都應配備必要的、合格的會計人員。為了使會計人員充分發(fā)揮自己的積極性,應當明確會計人員的編制、職責、權(quán)限等規(guī)定,使會計人員的工作有明確的方向和辦事準則,以便更好的發(fā)揮會計人員的積極性和創(chuàng)造性。山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的會計崗位職責制度設計如下:</p><p><b
47、> 1.會計主管崗位</b></p><p> (1)具體領(lǐng)導山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司財務會計工作,負責組織制定本公司各項財務會計制度。</p><p> (2)負責組織編制本公司財務成本計劃,并積極組織實施,積極組織完成各項應繳稅費任務,參與經(jīng)營管理和決策,當好參謀助手。</p><p> (3)負責審查對外提供的會計資料,審查或參與擬定經(jīng)濟
48、合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟文件,定期或不定期向本公司領(lǐng)導和股東大會報告財務狀況和經(jīng)營成果。</p><p> (4)負責編制、審核會計憑證,登記所有總賬,核算成本,編制會計報表。</p><p><b> 2.會計崗位</b></p><p> (1)登記山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司所有明細分類賬,定期核對總賬與明細分類賬和財產(chǎn)賬的收發(fā)、結(jié)存數(shù)額,定期
49、進行財產(chǎn)清查。</p><p> (2)負責審核發(fā)放工資、獎金,計提職工福利費等費用。</p><p> (3)負責編制利潤計劃,協(xié)助有關(guān)部門對庫存商品進行清查盤點。</p><p><b> 3.出納崗位</b></p><p> (1)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務。</p><p>
50、(2)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管現(xiàn)金和各種有價證券。</p><p> (3)保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。</p><p><b> 4.稽核崗位</b></p><p> 按照有關(guān)的法律、法規(guī)審查經(jīng)濟事項,負責審查山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的各項財務收支以及財務成本計劃。</p><p><b>
51、 5.材料核算崗位</b></p><p> (1)會同有關(guān)部門擬訂材料管理與核算實施辦法。</p><p> (2)審查匯編材料采購用款計劃,控制材料成本。</p><p> (3)負責材料的明細核算和有關(guān)的往來結(jié)算業(yè)務。</p><p> (4)配合有關(guān)部門制訂材料消耗定額。</p><p>&
52、lt;b> 6.綜合分析崗位</b></p><p> (1)綜合分析財務狀況和經(jīng)營成果。</p><p> (2)編寫財務情況說明書,進行財務預測,提供經(jīng)營決策數(shù)據(jù)。</p><p> 3.2 會計科目的設計</p><p> 根據(jù)財政部《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在賬務處理上設置總賬科目及明細科
53、目,結(jié)合本公司會計對象的特點,全面反映會計要素內(nèi)容。因此在反映公司會計要素的基礎上,應合理設置總分類科目和明細分類科目。避免過于細致、過于繁雜,在達到會計工作目標的前提下,盡量減少核算工作量。</p><p> 中小企業(yè)會計科目是建立分類明細賬、合理核算并編制報表的重要依據(jù)。由于業(yè)務量少,則視不同情況將會計科目設置的簡單一些。</p><p> 3.2.1 資產(chǎn)類主要科目設計 <
54、/p><p> 資產(chǎn)類科目除現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等一些必要的會計科目外,還應根據(jù)公司發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務需要設置以下科目:</p><p> 1.“應收票據(jù)”科目</p><p> (1)核算范圍:為了專門反映公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。華潤公司收到應收票據(jù)時,按票據(jù)的面值入賬。對于帶息的應收票據(jù),公司于中期期末和年度終了,按應收票據(jù)
55、的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。</p><p> (2)賬務處理:“應收票據(jù)”賬戶借方反映收到的應收票據(jù)的金額,如果是帶息票據(jù),期末應計提的利息應該反映在該賬戶的借方?!皯掌睋?jù)”賬戶貸方反映票據(jù)到期時從該賬戶轉(zhuǎn)出的金額及應收票據(jù)到期時仍未收到款項而轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶的數(shù)額。該賬戶期末余額在借方,反映華潤公司尚未到期的應收票據(jù)。</p><p>
56、 2.“應收賬款”科目</p><p> (1)核算范圍:因產(chǎn)品銷售或接受公司勞務等收取的、但尚未實際收到的款項。</p><p> (2)賬務處理:發(fā)生應收賬款時,按照應收未收金額,借記本科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目;收回應收賬款時,按照實際收到的款項金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。</p><p> 3.“預付賬款”科目</p>&
57、lt;p> (1)核算范圍:核算公司按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。</p><p> (2)賬務處理:購貨發(fā)生的預付款項借記本科目,貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時,根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應計入購入物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“應交稅費—應交增殖稅(進項稅)”,貸記本科目。</p><p> 4.“周轉(zhuǎn)材料”科目</p><p&g
58、t; (1)核算范圍:是公司中能夠多次使用,逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料,包括包裝物和低值易耗品。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況,華潤公司應設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目,采用分次攤銷法核算。</p><p> (2)賬務處理:分次攤銷法下,根據(jù)預計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。領(lǐng)用時,借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目;每月分攤時,借記“制造費用
59、”、“管理費用”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品攤銷”科目;報廢時收回的殘料價值作為當月攤銷額的減少,沖減成本費用科目。 </p><p> 3.2.2 負債類主要科目設計</p><p> 資產(chǎn)類科目除短期借款、長期借款、應付票據(jù)、應收賬款等一些必要的會計科目外,應根據(jù)新會計準則的變動,將“應付工資”、“應交稅金”及時的更改為“應付職工薪酬”、“應交稅費”科目,并相應的更新其核算
60、內(nèi)容。</p><p> 1.“應付職工薪酬”科目</p><p><b> (1)核算范圍:</b></p><p> “應付職工薪酬”科目核算華潤公司為獲得職工提供的服務而給予的報酬以及其他相關(guān)支出。包括在職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;五險一金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。不論是否在當月支付,都應當通過本科目核算。華潤公司應當
61、按照勞動工資制度的規(guī)定,根據(jù)考勤記錄、工資標準等,編制“工資單”,計算各種工資。</p><p><b> (2)賬務處理:</b></p><p> 華潤公司會計部門應將“工資單”進行匯總,編制“工資匯總表”按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金,借記“現(xiàn)金”科目,貸記“銀行存款”科目。</p><p> 公司支付職工工資時,按應付職工薪酬項目設置明
62、細科目,借記“應付職工薪酬——工資”等,貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資,由發(fā)放的科室及時交回財務科,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“其他應付款”科目。</p><p> 月度終了,應將本期應發(fā)的工資按以下情況進行分配:第一,行政管理人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記本科目。第二,生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目,貸記本科目。第三,銷售人員的職工
63、薪酬,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。</p><p><b> (3)明細賬的設置</b></p><p> 單位設置“應付職工薪酬明細賬” ,按照職工類別分設賬頁,按照工資的組成內(nèi)容分設專欄,根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行登記。</p><p> 2、“應交稅費”科目</p><p><b>
64、 (1)核算范圍:</b></p><p> “應交稅費”科目核算華潤公司按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費,包括增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、以及代扣代繳的個人所得稅等。</p><p><b> (2)賬務處理:</b></p><p> 公司通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額,記入“應交稅費—
65、應交增值稅(進項稅額)”科目,銷售物資或提供應稅勞務應繳納的增值稅額,記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。</p><p> 消費稅實行價內(nèi)征收,按流轉(zhuǎn)額繳納。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。公司銷售應稅消費品應交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”。</p><p> 營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)
66、的公司和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。華潤公司按規(guī)定應交的營業(yè)稅,在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目。按照營業(yè)額及其適用的稅率,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。</p><p> 3.2.3 所有者權(quán)益主要科目的設計</p><p> 利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果,根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定,一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤,首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損,
67、然后應按下列順序進行分配:第一,提取法定盈余公積。第二,提取任意盈余公積。第三,向投資者分配利潤或股利。</p><p> 因此所有者權(quán)益類除必要的實收資本、資本公積和留存收益科目外,“利潤分配”和“本年利潤”科目則是企業(yè)最終經(jīng)營成果的直接體現(xiàn)。</p><p> 1.“利潤分配”科目</p><p> 公司當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初為彌補虧
68、損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤。該科目應分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算,以清楚資金的來龍去脈。</p><p> 2.“本年利潤”科目</p><p><b> (1)核算范圍:</b></p><p> 反映和監(jiān)督本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。該賬戶貸方登
69、記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入;借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費用。如收入大于費用,即為貸方余額,表示本期實現(xiàn)的凈利潤;如費用大于收入,即為借方余額,表示本期發(fā)生的凈虧損。年度中間,該賬戶的余額保留在本賬戶,不予轉(zhuǎn)賬,表示截止當期本年度累計實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。年度終了,應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年累計實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。</p>
70、;<p><b> (2)賬務處理:</b></p><p> ?、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶的發(fā)生額</p><p> 期末,華潤公司將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、等賬戶的期末余額,分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方;將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的期末余額,分別轉(zhuǎn)
71、入“本年利潤”賬戶的借方。</p><p> ?、谀昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額</p><p> 年度終了,華潤公司將“本年利潤”賬戶的余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。如為貸方余額,應借記“本年利潤”科目,貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。如為借方余額,應借記“利潤分配—未分配利潤”科目,貸記“本年利潤”科目。</p><p> 3.2.4 損益類主要科目設計&l
72、t;/p><p> 損益類科目除所得稅、其他收支、投資收益等科目外,主營業(yè)務收支則是最主要會計科目。</p><p> 1.“主營業(yè)務收入”科目</p><p> 山東華潤公司主營業(yè)務收入主要包括銷售原煤、洗精煤、煤泥、煤矸石、焦油、京杭運河貨運等所取得的收入。主營業(yè)務收入占本公司營業(yè)收入的比重較大,對本公司的經(jīng)濟效益有較大的影響。在本公司會計核算中,對經(jīng)常性、主
73、要業(yè)務所產(chǎn)生的收入單獨設置“主營業(yè)務收入”科目核算?!爸鳡I業(yè)務收入”賬戶貸方反映銷售產(chǎn)品業(yè)務確認的收入,借方反映發(fā)生銷售退回或銷售折讓時應沖減的銷售收入。該科目期末余額在貸方,反映公司本期由經(jīng)常性、主要業(yè)務所實現(xiàn)的收入。</p><p> 2.“其他業(yè)務收入”科目</p><p> 山東華潤公司其他業(yè)務收入主要核算銷售原材料取得的收入。本公司對于非經(jīng)常性、兼營業(yè)務交易所產(chǎn)生的收入應該單
74、獨設置“其他業(yè)務收入”科目核算?!捌渌麡I(yè)務收入”賬戶貸方反映公司兼營業(yè)務所確認的收入。該科目期末余額在貸方,反映公司本期由非經(jīng)常性、兼營業(yè)務所實現(xiàn)的收入。</p><p> 3.“主營業(yè)務成本”科目</p><p> 山東華潤公司“主營業(yè)務成本”賬戶主要用來反映公司在取得一定的主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。華潤公司“主營業(yè)務成本”賬戶借方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)的應由所取得的主營業(yè)務收入承擔的成本,
75、貸方反映發(fā)生銷售退回時應該轉(zhuǎn)出的主營業(yè)務成本金額。該賬戶期末余額在借方,反映本月應承擔的主營業(yè)務成本。期末,應將“主營業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。</p><p> 3.3 會計憑證的設計</p><p> 會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的情況。因此,它是會計信息唯一的重要來源
76、。也是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。在公司的外來憑證中大多數(shù)是國家有關(guān)部門統(tǒng)一印制的,這些外來憑證均是完全符合要求的,所以,公司設計的重點是自制原始憑證。 </p><p><b> 1.一次憑證</b></p><p> 一次憑證是記錄一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務的憑證。這種憑證填制的手續(xù)是一次完成的。根據(jù)需要設計以下原始憑證。</p>&
77、lt;p> 表 3.1 材料入庫單</p><p> 材料類別: 供應單位: </p><p> 材料倉庫: 年 月 日 發(fā)表號碼:</p><p> 供應科負責人: 記
78、賬: 收料: 制單:</p><p><b> 表 3.2 領(lǐng)料單</b></p><p> 領(lǐng)料單位: 編號:</p><p> 用 途:
79、 車間:</p><p><b> 領(lǐng)料時間:</b></p><p> 財務主管: 記賬: 發(fā)料: 領(lǐng)料:</p><p><b> 2.成本費用憑證</b></p><p> 成本費用憑證是一種將耗用
80、的同一物資或勞務的共同費用,在若干不同受益對象之間進行分配,以便攤?cè)敫髟搶ο蟪杀镜脑紤{證。根據(jù)需要設計以下原始憑證:</p><p> 表3.3 材料費用分配表</p><p> 第四章 成本業(yè)務核算程序的論證</p><p> 4.1 成本核算制度</p><p> 4.1.1 成本核算的基礎工作</p><p
81、> 為了加強成本審核、控制,正確及時地計算成本,企業(yè)應做好以下各項基礎工作。</p><p> 第一,制定必要的消耗定額制度,加強定額管理。制定原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額,既是編制成本計劃的依據(jù),又是審核控制生產(chǎn)費用的重要依據(jù),同時,也是按照產(chǎn)品的定額消耗量比例分配費用、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各項消費都應制定定額,并隨著技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高,不斷地加以修訂。</p><
82、;p> 第二,建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。成本核算是以價值形式來進行的。為了進行成本管理,正確地計算成本,必須建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退,在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移,以及成品的入庫等,均應填制相應的憑證,辦理審批手續(xù),并嚴格進行計量和驗收,按規(guī)定盤點。只有這樣,才能保證賬實相符,保證成本計算的正確性。</p><p> 第三,建立和健全有關(guān)
83、成本核算的原始記錄和憑證,并建立合理的憑證傳遞流程。原始成本記錄是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。成本核算人員要會同公司內(nèi)的生產(chǎn)部門、人事部門以及采購銷售部門等,共同制定原始記錄制度、如材料領(lǐng)退制度,低值易耗品領(lǐng)用、保管、攤銷制度,職工考勤制度,固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度等。還要組織相關(guān)人員做好原始記錄的登記、傳遞和保管工作。成本原始記錄工作包括對原材料的領(lǐng)用、動力與工時的耗費、廢品的發(fā)
84、生、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品入庫等的記錄。另外,還要定期對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資進行清查盤點,以便賬實相符。</p><p> 第四,制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。在企業(yè)中,應對原材料、半成品、修理運輸、供水供電部門制定企業(yè)內(nèi)部的計劃價格,作為企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和考核的依據(jù),以便分清內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任,簡化和加速企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作。</p><p> 4.1.2 成本核算的程
85、序</p><p> 該公司通過成本核算檢查、監(jiān)督和考核成本計劃的執(zhí)行情況,程序分為:</p><p> 第一,對費用進行確認,確定產(chǎn)品成本的核算范圍。</p><p> 第二,確定成本計算對象和成本項目,開設產(chǎn)品成本明細賬。</p><p> 第三,將應計入本期產(chǎn)品成本的各種要素費用,在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行歸集和分配,計算出
86、各種產(chǎn)品成本。</p><p> 第四,對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用和本月生產(chǎn)費用之和,在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集,計算出該種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。</p><p> 第五,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本和期間費用。</p><p> 4.2 成本核算原則</p><p> 成本核算是對企
87、業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項費用進行匯集、分配和計算的過程。成本核算的基本原則一般應具有以下幾個:</p><p> 第一,合法性原則。指計入成本的費用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定的費用不能計入成本。</p><p> 第二,可靠性原則。包括真實性和可核實性。真實性就是所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟事項相一致,不應摻假,或人為地提高、降低成本。可核實性指成本核算資料按一定的原則由
88、不同的會計人員加以核算,都能得到相同的結(jié)果。真實性和可核實性是為了保證成本核算信息的正確可靠。 第三,相關(guān)性原則。包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當局提供有用的信息,為成本管理、預測、決策服務。及時性是強調(diào)信息取得的時間性。及時的信息反饋,可及時地采取措施,改進工作。 第四,分期核算的原則。企業(yè)為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本,必須將川流不息的生產(chǎn)活動按一定階段(如月、季、年)劃分為各個時期,分別
89、計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期,必須與會計年度的分月、分季、分年相一致,這樣可以便于利潤的計算。</p><p> 第五,權(quán)責發(fā)生制原則。應由本期成本負擔的費用,不論是否已經(jīng)支付,都要計入本期成本;不應由本期成本負擔的費用(即已計入以前各期的成本,或應由以后各期成本負擔的費用),雖然在本期支付,也不應計入本期成本,以便正確提供各項的成本信息。 第六,按實際成本計價的原則。生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動
90、力要按實際耗用數(shù)量的實際單位成本計算、完工產(chǎn)品成本的計算要按實際發(fā)生的成本計算。雖然原材料、燃料、產(chǎn)成品的賬戶可按計劃成本(或定額成本、標準成本)加、減成本差異,以調(diào)整到實際成本。 第七,一致性原則。成本核算所采用的方法,前后各期必須一致,以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑,前后連貫,互相可比。</p><p> 第八,重要性原則。對于成本有重大影響的項目應作為重點,力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項目,
91、則可以從簡處理。</p><p> 第五章 華潤經(jīng)貿(mào)有限公司內(nèi)部控制制度設計</p><p> 會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,對于當代企業(yè)防范舞弊,減少損失,提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應該具有以下特點:第一,全面性,即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面,沒有控制死角。第二,可操作性,即事權(quán)劃分明確具體,具有很強的操作性。第三,規(guī)范性,即內(nèi)部
92、控制要形成科學規(guī)范的機制,尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,防患于未然。</p><p> 為了更好的完善華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的會計制度工作,首先對已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度需要常抓不懈,始終如一地貫徹和堅持,制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾,朝令夕改,要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實質(zhì)與精髓。同時,內(nèi)部控制制度作為一種服務于經(jīng)營目標的內(nèi)部管理體系,必須具有一定的開放性。企業(yè)需要根據(jù)實際
93、情況,考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模,結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要,制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度,而不必完全拘泥于其他企業(yè)的做法。政策的變化、科技的進步、市場競爭態(tài)勢的影響,企業(yè)也需要與之進行信息交換,通過對外部信息的分析、評估后,采取必要的對策,特別是對外部強制性要求(法律、法規(guī)、政策的要求與改變)的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風險的防范,內(nèi)部控制部門都必須予以關(guān)注和吸納。</p><p>
94、; 其次,企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變,也不能在遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性,不按規(guī)定辦理,使內(nèi)部控制失去了應有的剛性和嚴肅性,甚至為了獲取個人或小團體的不擇手段,將靈活性作為弄虛作假的便利條件,無視內(nèi)部控制制度的存在。</p><p> 再次,企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的,任何人都需要遵守,沒有例外,包括制定內(nèi)部制度的最高管理當局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設計者和執(zhí)行
95、者,最內(nèi)部控制負最終責任,他們必須遵守相關(guān)規(guī)定,不能繞過有關(guān)控制制度。</p><p> 5.1貨幣資金內(nèi)部控制制度設計</p><p> 貨幣資金內(nèi)部控制是中小企業(yè)會計控制的要點。其設計的核心是建立貨幣資金的職務分離制度、控制程序、稽核制度和與其相關(guān)的崗位責任制度。其最基本的要求就是負責貨幣資金收付業(yè)務的人員應與記賬人員和負責審批的人員相分離,對貨幣資金收入、保管、支出等全過程的關(guān)鍵
96、控制點做出嚴格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應包括以下內(nèi)容:</p><p> 首先,一般現(xiàn)金收入應采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制,收據(jù)由收款員、出納員、負責人共同簽章,存根妥善保管。每天收入的款項應全部存入銀行,“送款單”要及時交會計人員審核并據(jù)以記賬。</p><p> 其次,支出款項除零星小額外,一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責
97、任人分別保管,不得由出納一人包辦。一切支付款項應采用“付款單”控制。</p><p> 再次,支付職工薪酬必須編制工資表,經(jīng)負責人審核后才能發(fā)放,發(fā)放時應由領(lǐng)款人簽章。</p><p> 再其次,出納人員的工作要與登記分類賬的工作分開,尤其是出納員不得接近客戶明細賬,以防挪用和侵占。</p><p> 5.2 存貨的內(nèi)部控制制度設計</p>&l
98、t;p> 存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制中的應用控制,是公司實現(xiàn)經(jīng)營目標,貫徹公司經(jīng)營方針和決策,維護流動資產(chǎn)安全與完整,保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。華潤公司的存貨內(nèi)部控制內(nèi)容如下:</p><p> 第一,建立存貨收發(fā)、報銷、報損的審批制度,存貨的收發(fā)均須以經(jīng)理審核批準的憑證為準,并及時登記入賬;報銷、報損要經(jīng)公司經(jīng)理審批。</p
99、><p> 第二,建立健全存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng),存貨核算必須以相應的合法原始憑證進行,根據(jù)具體業(yè)務內(nèi)容正確編制記賬憑證,按記賬程序記入到材料明細賬、二級賬和總賬中。</p><p> 第三,結(jié)合公司自身的經(jīng)營管理特點,存貨明細分類賬按其規(guī)格明細核算,為準確計算材料發(fā)出成本、庫存商品銷售成本提供必要的數(shù)據(jù)。</p><p> 第四,存貨的請領(lǐng)、審批、發(fā)放、保管與
100、記賬,應由不同的人員分工負責,不能由一人負責。</p><p> 第五,保管責任制度.設置專職倉庫管理人員,落實存貨保管的經(jīng)濟責任。</p><p> 第六,存貨的收發(fā)和計量制度。要求各種存貨的收入、發(fā)出必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務憑證辦理手續(xù),并簽字蓋章;設置精確的計量工具,對收入、發(fā)出的存貨精確計量。</p><p> 第七,對存貨進行定期盤點,做到賬實、賬卡、賬表、
101、賬賬相符。</p><p> 5.3 銷售與收款業(yè)務內(nèi)部控制制度設計</p><p> 華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在銷售與收款業(yè)務會計控制中,應關(guān)注定價原則,收款方式等銷售政策的制訂,明確銷售機構(gòu)和銷售人員的職責權(quán)限,加強合同訂立、貨物發(fā)出和賬款回收的內(nèi)部控制, 防范銷售過程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失。</p><p> 5.3.1 職務分工控制</p>
102、;<p> 銷售業(yè)務環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項有制定商業(yè)折扣標準、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷售憑證、發(fā)出產(chǎn)品、開具發(fā)票、核準現(xiàn)金折扣、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應的會計記錄等。這些開票、發(fā)貨、收款、記賬職務要分離。</p><p> 第一,生產(chǎn)銷售科的銷售人員填制統(tǒng)一編號一式數(shù)聯(lián)的銷貨單,生產(chǎn)銷售科科長負責發(fā)出商品工作。</p><p> 第二,辦理各項業(yè)務的人員,不能同
103、時負責該項業(yè)務的審核批準工作;可以互相審核或由該科科長審核。</p><p> 第三,財務科的會計員記錄應收賬款,由出納負責貨款的收取和退款工作。</p><p> 第四,會計人員不能同時負責銷售及收款業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作。</p><p> 5.3.2 訂單控制制度</p><p> 公司產(chǎn)品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的,建立訂單
104、控制制度是銷售業(yè)務控制的重要環(huán)節(jié)。訂單控制制度包括以下幾個方面:</p><p> 第一,根據(jù)不同的客戶和銷售形式設計多種訂單格式,以滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。</p><p> 第二,規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序,并規(guī)定相應的授權(quán)批準程序。</p><p> 第三,實行訂單順序編號法,對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管
105、理和控制,以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每個訂單的處理過程。</p><p> 5.3.3 銷售價格控制制度</p><p> 產(chǎn)品的銷售價格一方面直接影響著公司的銷售市場,同時也影響著公司當期利潤指標的實現(xiàn)。因此,公司必須制定一個良好的銷售價格政策控制制度。</p><p> 第一,公司制訂出產(chǎn)品銷售價格目錄,價格一經(jīng)制訂,沒有經(jīng)過正常的核批手續(xù),不得任意變動
106、價格。</p><p> 第二,規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準,由經(jīng)理授權(quán)批準。</p><p> 5.3.4 現(xiàn)銷售業(yè)務的內(nèi)部控制 銷售業(yè)務分為現(xiàn)銷和賒銷兩種情況?,F(xiàn)銷業(yè)務在銷售產(chǎn)品或商品的同時,收取貨款,強調(diào)錢貨兩清。實施內(nèi)部控制的主要手段是開具銷貨單,并確定其合理的傳遞程序。具體做法是: 第一,客戶購貨時,由生產(chǎn)銷售科填制一式數(shù)聯(lián)的銷貨單,注明購貨單位、產(chǎn)品
107、名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等,經(jīng)生產(chǎn)銷售科科長審核簽章后,留一聯(lián)作為存根,進行業(yè)務核算,其余交客戶辦理貨款結(jié)算和提貨。 第二,客戶持銷貨單向財務科交款。財務科對銷貨單認真審核后,辦理收取貨款的手續(xù),并加蓋財務專用章和有關(guān)人員的簽章,留一張編制記賬憑證,其余退給客戶。</p><p> 第三,客戶持銷貨單中的提貨聯(lián)向倉庫提貨。倉庫管理人員對銷貨單復核,確認已辦妥交款手續(xù)后,予以發(fā)貨,并將提貨聯(lián)留下登記倉
108、庫臺賬。5.3.5 賒銷業(yè)務的內(nèi)部控制 賒銷業(yè)務是指先辦理產(chǎn)品或商品發(fā)出,然后在規(guī)定時間內(nèi)收取貨款。一般情況下,賒銷業(yè)務的內(nèi)部控制制度除符合前述基本要求外,還應采用下列程序和方式:</p><p> 第一,嚴格定貨單制度,強化銷售合同的作用。凡賒銷業(yè)務,采用定貨方式,定單確定后列入銷售計劃,作為日后發(fā)貨的依據(jù),防止無計劃的發(fā)出產(chǎn)品。</p><p> 第二,建立賒銷業(yè)務批準制
109、度,賒銷業(yè)務應經(jīng)過財務科科長批準,未經(jīng)批準,生產(chǎn)銷售科不得指令倉庫發(fā)貨,以防止因不了解客戶信用度而可能造成損失。 第三,及時登記銷售明細賬和應收賬款明細賬。在發(fā)出貨物后,財務科應對生產(chǎn)銷售科開具的銷貨單以及相關(guān)的合同、定單等進行審查核對,正確無誤后編制記賬憑證,并由會計員及時登記銷售和應收賬款明細賬,以充分發(fā)揮賬簿的控制作用。 第四,定期與購貨單位核對賬目,并按有關(guān)規(guī)定及時收取貨款。對賬中發(fā)現(xiàn)的問題應及時查明原因處理,收
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