商業(yè)銀行中衍生金融工具核算相關(guān)會計政策研究.pdf

1、20世紀70年代布雷頓森林體系和固定匯率制的終結(jié)給衍生金融工具的快速發(fā)展帶來了機會。由于衍生金融工具的本質(zhì)是一項合約，在合約簽訂時其未來發(fā)生的可能性及金額還不能得到確定，所以按照傳統(tǒng)的會計原則，難以將其確認為資產(chǎn)或負債，也無法對其具體金額進行可靠計量，只能作為表外項目加以披露。對于商業(yè)銀行來說，這種會計政策隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展，已不能全面、及時、準確地反映交易者的風(fēng)險信息，并且在一定程度上掩蓋了風(fēng)險，導(dǎo)致了風(fēng)險積聚。而因此，理論與

2、實務(wù)界均對衍生金融工具會計進行了深刻的討論，并催生了關(guān)于衍生金融工具的財務(wù)會計改革。 由于衍生金融工具催生的財務(wù)會計改革的目的是建立起一種新的會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生金融工具的有效運作。美國財務(wù)會計委員會和國際會計準則委員會通過對衍生金融工具的長期研究，曾先后頒布規(guī)范衍生金融工具的會計準則，成為世界各國制定關(guān)于衍生金融工具會計準則的參考。我國于2006年2月頒布的新企業(yè)會計準則中，對衍生金融工具的

3、確認、計量以及列報與披露，做出了明確規(guī)定。 本文研究的會計政策在企業(yè)會計準則中專指企業(yè)采用的具體原則和采納的具體核算辦法。本文從衍生金融工具的定義、分類與特征入手，充分說明了衍生金融工具作為規(guī)避風(fēng)險和產(chǎn)生風(fēng)險的“雙刃劍”對于金融與經(jīng)濟運行的雙重效果。由于衍生金融工具并不符合傳統(tǒng)會計規(guī)范關(guān)于會計要素確認與計量的規(guī)定，對傳統(tǒng)會計理論帶來了挑戰(zhàn)，所以對于衍生金融工具的確認與計量應(yīng)當(dāng)另行制定標準。本文以美國財務(wù)會計委員會和國際會計準則委

4、員會近二十年發(fā)布的有關(guān)衍生金融工具會計準則為基礎(chǔ)，系統(tǒng)論述了衍生合約的會計確認、計量和披露問題。之后，本文在回顧了我國金融企業(yè)會計規(guī)范發(fā)展歷程后，介紹了我國新企業(yè)會計準則對衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定，并與國際會計準則的相關(guān)規(guī)定做出比較。接著，本文根據(jù)中外商業(yè)銀行衍生金融工具會計政策的現(xiàn)狀，分析了商業(yè)銀行制定相關(guān)會計政策的現(xiàn)實選擇和未來走向。最后，本文以作者的工作單位——中國工商銀行作為個案分析，從工作實際出發(fā)聯(lián)系衍生金融工具理論的研究對我國