稅 務 籌 劃 策略方法與技巧

1、稅收籌劃八大規(guī)律,中國稅網納稅籌劃顧問 中國陽光財稅網首席顧問 中國稅務報特約撰稿人 蔡 昌 博士/教授,誠摯歡迎 各位參會朋友！,相互學習共同進步提升管理,規(guī)避風險 降低稅負 策略·技巧·實務,稅收籌劃是企業(yè)投

2、資理財的重要手段，稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造價值 ！ 主 要 議 題稅收籌劃與稅務風險稅收籌劃八大運作規(guī)律（上）稅收籌劃八大運作規(guī)律（下）,第一講,稅收籌劃 與稅務風險,中國經濟與財稅改革,財稅關系財務與會計準則與制度 會計與稅法稅收籌劃案例 企業(yè)重組與稅收 (國稅發(fā)[2003]

3、60號文) ---兼談產權重組與國企改制,實質重于形式:售后回購案例,房地產項目 中華房地產公司2002年8月將一棟已開發(fā)的辦公樓銷售給工商銀行，售價5000萬元.,款項已存入銀行.該樓建筑成本4500萬元.合同規(guī)定,房產公司2004年8月回購,回購價為5600萬元。 財稅處理 [會計]：融資業(yè)務 借：銀行存款 5000 貸：應付

4、賬款 5000 借：財務費用 300 貸：應付賬款 300 借：應付賬款 5600 貸:銀行存款 5600,財稅處理 [稅務]：銷售業(yè)務 營業(yè)稅=5000*5%=250 城建稅及附加=250*（7%+3%）=25

5、 所得稅=（5600-4500）*33%=165稅收籌劃轉化為租賃業(yè)務,實質重于形式:售后回購案例,為何存在稅務風險?,1.政策變化風險 房地產 、鋼鐵業(yè)政策2.業(yè)務流程風險3.制度安排風險4.稅法濫用風險5.稅收尋租風險6.賬務處理風險,稅務風險回避三大工具,1.稅收預算/稅收規(guī)劃 如何預測稅收預算額 ?重大項目與舉措：兼并重組、資本運營 2.納稅檢查 錯賬、少納稅、多納稅3.法律救援-----稅

6、務律師 稅收糾紛、爭議；,中國稅典---查詢軟件,1.如何降低風險:了解政策 2.查詢方式:方便快捷 3.行業(yè)政策查詢 4.關鍵詞查詢  國發(fā)[2000]33號 財稅字[2004]180號 國稅發(fā)[2002]47號 國稅函[2004]160號 國家稅務總局令第6號 國務院

7、令142號,2005中國稅收稽查九大重點,1、鋼鐵生產企業(yè) 2、水泥生產企業(yè) 3、煤炭生產及運銷企業(yè) 4、摩托車生產及銷售企業(yè) 5、廢舊物資回收單位及用廢企業(yè) 6、以農副產品為原料的生產加工企業(yè) 7、房地產行業(yè) 8、生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅 9、個人所得稅,納稅技巧與稅收籌劃,稅收籌劃（TAX PLANNING）　 納稅人或其代理機構在既定的稅制框架內，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、投資、經營活動，巧妙安排相

8、關理財、涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化和風險最小化的財稅管理活動。 稅收籌劃三境界 境界一: 減少納稅失誤—準確計稅正確納稅 境界二: 尋找差異或漏洞—選擇性條款 境界三：設計最優(yōu)納稅方案,稅收籌劃的基本模式,稅收籌劃的突破思路： 1．從節(jié)稅空間大的稅種入手 2．從稅收優(yōu)惠政策入手 3.從納稅人構成入手 4.從影響納稅額的相關因素入手 基本模式： 稅收籌劃＝業(yè)務流程＋稅

9、收政策＋籌劃方法＋會計處理,中國稅典---查詢軟件,1.如何降低風險:了解政策 2.查詢方式:方便快捷 3.行業(yè)政策查詢 4.關鍵詞查詢  國發(fā)[2000]33號 財稅字[2004]180號 國稅發(fā)[2002]47號 國稅函[2004]160號 國家稅務總局令第6號 國務院

10、令142號,第二講,稅收籌劃八大 運作規(guī)律（上）,稅收籌劃八大規(guī)律,一、特定條款籌劃規(guī)律二、稅制要素籌劃規(guī)律三、尋求差異籌劃規(guī)律四、稅負轉嫁籌劃規(guī)律五、規(guī)避平臺籌劃規(guī)律六、組織形式籌劃規(guī)律七、會計政策籌劃規(guī)律八、棱鏡思維籌劃規(guī)律,之一：特定條款籌劃規(guī)律,[原理]：特殊性因其特別而有較大的籌劃空間，尋找并運用稅制結構及稅收政策中的特定性、特殊性條款節(jié)稅。[實現(xiàn)技術]：1、選擇性條款籌劃技術

11、 諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇。[操作案例]：兼營與混合銷售行為，視其主應業(yè)務性質，若能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開的，一并征收增值稅。屬于營業(yè)稅范圍內的應稅勞務，選擇分開核算可以節(jié)稅。 建材商店兼營裝修勞務分別核算的概念,之一：特定條款籌劃規(guī)律,2、鼓勵性條款籌劃技術 鼓勵性條款多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性政策或特定

12、行為、特殊時期政策，如鼓勵民政部門的福利企業(yè)減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及抗“非典”時期醫(yī)院個人所得稅政策。 [操作案例]： 福利企業(yè)優(yōu)惠政策：民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，暫免征收所得稅；比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。 稅務局的發(fā)票印刷企業(yè)節(jié)稅 新產品優(yōu)惠政策：減征或免征增值稅3年；科研單位試制新產品

13、所得，免征1～2年所得稅。 新式涼鞋：新技術原理、新設計構思，結構、性質、工藝、性能改進。,之一：特定條款籌劃規(guī)律,3、缺陷性條款籌劃技術 稅制不完善形成的、自身規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性，抑或在執(zhí)行上存在較大的彈性空間的條款。納稅人可以主動規(guī)范和界定自己的行為，利用缺陷性條款降低稅負。缺陷性條款多表現(xiàn)在起征點、定額稅、轉讓定價及稅收管轄權等方面。[操作案例]： 假“洋鬼子”外資企業(yè) 工程合同二次

14、協(xié)議 非典期間的個人所得稅政策,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,[原理]：稅制要素：納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。每個稅制要素都會對企業(yè)應納稅額產生影響，認真分析每個稅種最基本的要素，籌劃節(jié)稅。 [實現(xiàn)技術]： 1、納稅主體籌劃技術 針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，免除納稅義務。納稅主體籌劃技術一般涉及增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等稅種。,之二：稅制要

15、素籌劃規(guī)律,2、稅基籌劃技術 稅基籌劃技術一般從兩個角度操作：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制稅基的實現(xiàn)時間。稅基的實現(xiàn)時間根據不同的情況和要求，主要表現(xiàn)為三種方式，即稅基遞延實現(xiàn)、稅基均衡實現(xiàn)和稅基提前實現(xiàn)。 [案例分析]: 所得稅=應納稅所得額X適用稅率 應納稅所得額=收入-準予扣除項目 收入籌劃 準予扣除項目籌劃,計稅工資籌劃方案 1.雇員的概念:勞動者/貢獻/協(xié)作

16、 2.勞動合同約束 3.個稅問題 4.支付問題 5.稅收導向解決稅務糾紛的思路與技巧,企業(yè)所得稅稅基籌劃,之一：公式分析法 所得稅=應納稅所得額 X 適用稅率 =（收入 – 準予扣除項目） X 適用稅率之二：債務重組法 債務重組的財稅處理之三：非貨幣交易 非貨幣交易準則的漏洞之四：兼并重組中的籌劃 兼并中小企業(yè),企業(yè)所得稅稅基籌劃案例,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,3、稅率籌劃技術 不同稅種

17、的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多。稅率籌劃技術包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率的攀升。 [案例分析]:西部大開發(fā)籌劃 個人所得稅籌劃,轉讓定價籌劃技術,通 式: 1:

18、 稅率高 稅率低 2: 贏利 虧損 3: 關聯(lián)交易案例 房產交易,A,B,,,A,A,,,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,4、遞延納稅技術 遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業(yè)財務風險。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術的關鍵。 納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也

19、可以合理安排準予扣除項目及進項稅額抵扣時間，所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅時間。 [案例分析]:鋼鐵生產企業(yè),之三：尋求差異籌劃規(guī)律,[原理]：現(xiàn)實經濟生活中存在著各種差異性，稅制也反映和認可這種差異性的存在，并規(guī)定各種差異性政策，從而在客觀上造成了擁有相同性質征稅對象的納稅主體稅負存在高低差異。[實現(xiàn)技術]：1、地域差異籌劃技術 稅制設計充分考慮地域差異：東部沿海、經濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、

20、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。 納稅人通過調整投資方向、經營范圍，合理籌劃。 [案例分析]:中原地區(qū) 中國三大經濟圈,之三：尋求差異籌劃規(guī)律,2、行業(yè)差異籌劃技術 稅制設計也考慮行業(yè)差異：教育產業(yè)、信息產業(yè)、科技產業(yè)、環(huán)保產業(yè)。納稅人通過戰(zhàn)略轉移進入稅收優(yōu)惠行業(yè)節(jié)稅。 我國稅收導向：行業(yè)口徑優(yōu)惠 [案例分析]：賣炭翁生態(tài)開發(fā)有限公司

21、 東北地區(qū)增值稅轉型,之三：尋求差異籌劃規(guī)律,3、企業(yè)性質差異籌劃技術 內資企業(yè)與外資企業(yè)，個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)，稅收政策有較大差異。性質差異也給稅收籌劃提供了機會。 “兩稅合一”政策 上市公司股息紅利減半征收個稅問題,之四：稅負轉嫁籌劃規(guī)律,[原理]：市場經濟環(huán)境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負部分或全部轉移給他人。稅負轉嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實現(xiàn)，能否轉嫁及轉嫁的程

22、度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實稅負轉嫁行為是市場主體之間的一種博弈行為。稅負轉嫁多與商品流轉有關，較多地影響到流轉稅。[實現(xiàn)技術]：1、下游企業(yè)轉嫁技術 納稅人將其所負擔的稅款，以提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買生產要素的下游企業(yè)或消費者負擔。這種轉嫁技術一般適用于市場緊俏的生產要素或知名品牌商品。2、上游企業(yè)轉嫁技術 納稅人通過降低生產要素購進價格或壓低工資等方式，將其稅收負擔轉移給提供生產

23、要素的上游企業(yè)。這種轉嫁技術一般適用于生產要素或商品積壓時的買方市場。,第三講,稅收籌劃八大 運作規(guī)律（下）,之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律,[原理]：在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質”的突破，是一個關鍵點。所以規(guī)避平臺規(guī)律的著眼點在于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。[實現(xiàn)技術]：1、稅基臨界點籌劃技術 稅基臨界點主

24、要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。在籌劃過程中，要關注臨界點，把握臨界點。諸如個人所得稅的起征點，個人所得稅的稅率跳躍臨界點，企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點，對其進行籌劃節(jié)稅。,之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律,2、優(yōu)惠臨界點籌劃技術 優(yōu)惠臨界點籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點包括以下幾種情況： 一是絕對數額臨界點：規(guī)模、收入等指標

25、 二是相對比例臨界點：下崗職工再就業(yè) 三是時間期限臨界點：執(zhí)行期間,之六：組織形式籌劃規(guī)律,[原理]：組織形式及產權關系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產權關系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應稅制變遷和稅收政策的調整，可以合理降低或免除稅收負擔。[實現(xiàn)技術]：1、延伸籌劃技術 企業(yè)通過設立分支機構對外擴張延伸時，是采取總分機構形式，還是母子公司形式，在

26、很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負擔。一般分公司不具備獨立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨立法人，必須依法獨立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素： （1）分支機構初期經營盈虧情況，是否需要合并納稅； （2）分支機構稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況； （3）分支機構的利潤分配形式及風險責任劃分。,2、合并籌劃技術 合并籌劃技術是指企業(yè)利用并購及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現(xiàn)稅負降低

27、的籌劃方法。合并籌劃技術一般應用于以下方面： （1）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同； （2）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張； （3）企業(yè)合并可以實現(xiàn)關聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉稅和印花稅； （4）企業(yè)合并可能改變納稅主體性質，由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。,3、分立籌劃技術 企業(yè)分立實

28、現(xiàn)財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進生產能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。分立籌劃技術一般應用于以下方面： （1）企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關聯(lián)關系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃； （2）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務或零稅率業(yè)務獨立出來，合理節(jié)稅； （3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率

29、的納稅主體； （4）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。,資產轉移籌劃案例,資產實現(xiàn)轉移有幾種方式？1、出售：正常銷售業(yè)務2、投資：分解為按公允價值銷售非貨幣性資 產與投資兩項業(yè)務；計算資產轉讓所得計稅3、租賃：經營租賃 融資租賃 4、捐贈： 5、產權轉讓:國稅發(fā)[2000]119號：合并分立所得稅 國稅發(fā)[1998]97號：改

30、組改制所得稅 國稅函[2002]165、國稅函[2002]420號,A,,B,之七：會計政策籌劃規(guī)律,[原理]：會計政策是會計核算時所遵循的基本原則以及采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務結果，也必然會導致不同的稅收負擔。因此，在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。[實現(xiàn)技術]：1、分攤（攤銷）技術 對于

31、一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據的不同會造成分攤結果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不同，攤銷結果也會不同。分攤或攤銷的處理會影響企業(yè)損益和資產計價，進而影響企業(yè)稅負。 分攤（攤銷）技術涉及的主要會計事項有：無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法以及間接費用的分攤等。,之七：會計政策籌劃規(guī)律,2、估計技術 會計核算中，企業(yè)經常需對尚在延續(xù)中，其結果尚未確定的交易或事項予以估

32、計入帳。這種會計估計的不確定性會影響計入某一期間的收益或費用的大小，進而影響企業(yè)稅負。 估計技術涉及：壞帳估計、存貨減值估計、固定資產折舊年限估計、固定資產凈殘值估計、或有損失估計等。3、實現(xiàn)技術 實現(xiàn)原則是財稅核算的基本原則，只有已經實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入會計管理，并作為計稅依據。控制損益實現(xiàn)的期間和進度，對于企業(yè)稅負有著極為關鍵的影響。 實現(xiàn)技術涉及的主要會計事項有：資產發(fā)生貶值、損失及時確

33、認；合理的費用支出充分列支；稅前允許扣除的項目應足額扣除；在各種收益的確認過程中，應控制其實現(xiàn)條件，于合適的會計期間確認入帳。,之八：棱鏡思維籌劃規(guī)律,[原理]：稅收籌劃是一種運作技巧，是經驗的結晶，智慧的產物。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一點雕琢的痕跡。[實現(xiàn)技術]：1、轉化技術 稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務可以通過變通和轉

34、化尋找籌劃節(jié)稅空間，其技術手段靈活多變，無章可循。 （1）購買、銷售、運輸、建房合理轉化為代購、代銷、代運、代建業(yè)務 （2）無形資產轉讓可以合理轉化為投資或合營業(yè)務 （3）工程招標中介可以合理轉化為轉包人 （4）企業(yè)雇員與非雇員之間的相互轉化,之八：棱鏡思維籌劃規(guī)律,2、創(chuàng)造技術 創(chuàng)造技術是開展稅收籌劃的一種嶄新方式，是突破原有籌劃思維框框的一種創(chuàng)新

35、手段。創(chuàng)造技術需要創(chuàng)新大膽的設想和理智的判斷。對于財稅工作中出現(xiàn)的前所未有的新情況、新問題，可以提出創(chuàng)造性的籌劃方案。在不滿足條件的情況下，可以創(chuàng)造條件改變稅收要素，在創(chuàng)造中尋求突破思路。 （1）財務激勵與分配問題 （2）企業(yè)重組方案問題 （3）以貨抵債籌劃問題 （4）無形資產投資問題,從哪些地方獲取財稅信息？,中國陽光財稅網 www.chinasun365