企業(yè)十大疑難財稅問題

1、企業(yè)十大疑難財稅問題處 理 技 術,,,,王景江,,目 錄,,納稅基礎與稅務會計核算,,特殊收入核算與納稅處理,,特殊資產核算與納稅處理,,資產損失核算與納稅處理,,投資業(yè)務核算與納稅處理,,借款費用核算與納稅處理,,企業(yè)重組核算與納稅處理,,有關報表事項與納稅處理,,合并報表抵銷疑難問題處理,,現(xiàn)金流量表疑難問題解析,1. 納稅基礎與稅務會計,稅種設置,稅制要素,稅務登記,法律責任,納稅人承擔的刑事法律

2、責任,1、 偷稅罪。納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，在帳薄上多列支出或者不列。少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，

3、處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。 2、 逃避追繳欠稅罪。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱慝財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。,3、 騙取出口退稅罪。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的

4、，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產?！　?、 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬

5、元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。虛開的稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。,單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑

6、或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑?！　√撻_增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開行為之一的。 5、 非法出售增值稅專用發(fā)票罪。非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的

7、，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。 6.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。,稅務會計,稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方

8、法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。 (1)稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業(yè)稅務會計主要與稅種相關，按照現(xiàn)行稅制，稅務會計核算內容包括：①流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業(yè)稅會計等。②所得稅會計。③其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主

9、要內容。從稅務活動核算的程序來分析，企業(yè)稅務會計主要劃分為以下四個環(huán)節(jié)：①確定計稅依據(jù)。不同稅金種類有不同計稅依據(jù)，如：消費稅的計稅依據(jù)是銷售收入，所得稅的計稅依據(jù)是應稅收益等。②計算稅款，根據(jù)計稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計算企業(yè)的稅額。③稅款的申報、繳納和清算。④稅款的帳務處理，即對企業(yè)納稅活動作出真實的會計記錄。 (2)稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產經(jīng)營活動的特點，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財務關系，使

10、之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。,2. 企業(yè)流轉稅會計核算,增值稅,增值稅會計主要內容如下：　　 ① 按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計稅方法確認計稅依據(jù)，計算應繳（補、退）稅額。　?、?根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關憑證編制記帳憑證，在增值稅專用明細帳及相關帳戶中進行登記與結轉。　?、?根據(jù)應納稅額計算結果及帳簿登記的有關內容編制增值稅專用會計報表，以綜合反映其計算過程及結果。　?、?根據(jù)應納增值稅額的計算結果進行納稅申報，填制

11、納稅申報表及稅款繳款書，在規(guī)定的期限內，通過開戶銀行結轉稅款，完成納稅手續(xù)?！　、?將納稅申報資料及完稅憑證歸入會計檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。,一般納稅人會計科目設置：,“應交稅金－應交增值稅”二級科目下可設置如下明細科目：借方明細科目：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內小產品應納稅額、轉出未交增值稅貸方明細科目：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅 “應交稅金－未交增值稅”二級科目,增

12、值稅會計處理實例分析,實例1：某企業(yè)5月3日購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元，該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算，全部款項已由銀行存款支付，其會計分錄為：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　100000　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 117000　　假設6月份該企業(yè)在領用原材

13、料時，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　23400　　　 貸：材料采購　　　　　　　　　　　　 20000　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　3400,有關規(guī)定：如果購買方尚未付款并且未作帳務處理，可將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)等主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票

14、聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)，記帳聯(lián)等聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。如果購買方已付貸款，或者貸款未付但已作過帳務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)等無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。　　　　屬于進貨退出情況的，應將退貨名稱、單價、數(shù)量、貨款及稅額填寫在“進貨退出”欄內，填寫內容應與原購進專用發(fā)票內容一致，票、貨、單相符。屬于

15、索取折讓情況的，應將貨物名稱、貨款、稅額以及要求折讓的金額填寫在索取折讓欄內，也應票、貨、單相符?！　?證明單由稅務機關根據(jù)購貨方提供的原購貨專用發(fā)票的內容開具，并加蓋主管稅務機關印章，方能生效。納稅人無權自行開具證明單?！　∽C明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具證明單的稅務機關留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購貨單位留存。,實例2：京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉

16、入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元，增值稅額4284元，價稅合計29484元。其會計分錄為：　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　25200　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 4284　　　　　貸：實收資本：　　　　　　　　　　　　29484　 實例3：某企業(yè)5月24日接受捐贈轉入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元，增值稅額1950元，價稅合計16950地。其會計分錄應為

17、：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　15000　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　 1950　　　　貸：待轉資產價值 16950,實例4：某企業(yè)5月15日，對因失火造成的存貨損失進行轉帳處理，其中燒毀原材料價值5000元，其進項稅額為850元，燒毀在產品價值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進項稅額

18、為1360元；燒毀產成品價值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進項稅額為2040元，作會計分錄如下：　　借：待處理財產損溢　　　　　34250　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　生產成本　　　　　　　　　 10000　　　　　　產成品　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）4250　 經(jīng)主管部門批準，該損失轉作營業(yè)外支出處理，作會計分錄如下：

19、　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　34250　　　　貸：待處理財產損溢 　　　　 　34250,實例5：某企業(yè)5月29日將購入的用于生產應稅產品的原材料16000元轉用于本企業(yè)新廠房建設，其進項稅額為2700元。作會計分錄為：　　借：在建工程　　　　　　　　18720　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 16000　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）　2720 實例6：某

20、外貿企業(yè)出口產品一批，該項產品的進項稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉帳收回退稅款，作會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　15300　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）　　15300　　產品出口后發(fā)生退貨，向海關補交已退回的全部稅款，會計分錄為：　　借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）15300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 15300,消費稅,有關會計處理辦法規(guī)定如

21、下：     ⑴ 繳納消費稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下增設"應交消費稅"明細科目進會計核算。     ⑵ 企業(yè)生產的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應繳消費稅額借記"銷售稅金及附加"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。實際繳納消費稅時借記"應交稅金

22、--應交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。    企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。    ⑶ 企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"長期投資"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"

23、;科目。    企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。    企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"固定資產"、"在建工程"、"營業(yè)外支出

24、"、"產品銷售費用"等科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。,隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務支出"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務支出"、"其他應付款"等科目，貸記"應交稅金--應交消

25、費稅"科目。    企業(yè)實際繳納消費稅時，借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。    ⑷ 需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記"應收帳款"、"銀行存款"等科目，貸記"應交稅

26、金--應交消費稅"科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記"委托加工材料"、"生產成本"、"自制半成品"等科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記"

27、;應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目。,實例1：5月2日，企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車價款為160000元，應繳納消費稅為12800元，應繳納增值稅為27200元。每輛車生產成本為80000元。則：　　借：長期投資　　　　　　　　3200000　　　　貸：產成品　　　　　　　　　1600000　　　　　　資本公積　

28、　　　　　　　1600000　　借：長期投資　　　　　　　　800000　　　　貸：應交稅金--應交消費　　　256000　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　544000　　實例2：5月3日，企業(yè)用自產小汽車5輛換取價款為750000元的原材料一批?！　“匆?guī)定，企業(yè)將自產應稅消費品換取原材料，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計算繳納消費稅。　　借：材料采購　　　　　　　　750000　　　　貸：產品銷售收入　　　　　

29、　750000　　借：產品銷售稅金及附加　　　64000（160000×5×8％）　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　64000,消費稅會計處理實例分析,實例3：5月3日，企業(yè)將自產小汽車兩輛，轉作企業(yè)自用固定資產。該類汽車企業(yè)向外銷售的價格為160000元，生產成本為80000元?！　“凑找?guī)定，企業(yè)將自產消費品用于其他方面的，應視同銷售，計算繳納消費稅。　　借：固定資產　　　　　　　　185600　　　

30、　貸：應交稅金--應交消費稅　　25600（160000×2×8％）　　　　　　產成品　　　　　　　　　160000　　實例4：5月3日，企業(yè)向某國直接出口汽車20輛，收取價款折合人民幣3400000元。按規(guī)定，該出口直接免征消費稅?！　“炊惙ㄒ?guī)定，生產企業(yè)直接出口應稅消費品按照有關規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅，則：　　借：應收賬款　　　　　　　　3400000　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　

31、3400000　　假定稅務機關核定該企業(yè)消費稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預繳1～3日消費稅稅額為1017600元。則：　　借：應交稅金--應交消費稅　　1017600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1017600,實例5：6月13日，企業(yè)收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付?！　〗M成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）　　則該企業(yè)委

32、托加工煙絲應由受托方代扣代交的消費稅額為：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）　　　?。剑?0000＋25000）÷（1－30％）　　　　＝92857.14元　　應納稅額為＝組成計稅價格×稅率　　　　?。?2857.14×30％　　　　　＝27857.14元　　按照規(guī)定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產的卷煙，準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款?！　?/p>

33、借：委托加工材料　　　　　　　25000　　　　應交稅金--應交增值稅　　　4250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　29250　　借：應交稅金--應交消費稅　　　27857.14　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　27857.14,營業(yè)稅,有關會計處理辦法規(guī)定如下:　?、?企業(yè)繳納的營業(yè)稅,通過“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目進行核算.　?、?企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率, 計算應繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”

34、(金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農業(yè)企業(yè))、“經(jīng)營稅金及附加”(房地產開發(fā)企業(yè))、“營運稅金及附加”(交通運輸企業(yè))、“運輸稅金及附加”(鐵路運輸企業(yè))、“工程結算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營業(yè)成本”(外經(jīng)企業(yè)) 等科目,貸記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目.上繳營業(yè)稅時 ,借記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款” 等科目.　　 ⑶ 金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款, 收到委托貸款利息,

35、貸記“銀行存款”或有關企業(yè)存款等科目,貸記 “應付帳款--應付委托貸款利息”科目; 計算代扣的營業(yè)稅,借記“應付帳款—應付委托貸款利息"科目,貸記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目.代繳營業(yè)稅時,借記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"或"財政性存款"等科目.,建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的, 收總承包人代扣代繳營業(yè)稅,總承包人收到承包款

36、項,應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅,借記“應付帳款 ”科目,貸記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目.代繳營業(yè)稅時 ,借記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.　?、?企業(yè)銷售不動產, 按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產清理科目,借記“固定資產清理”科目,貸記“ 應交稅金--應交營業(yè)稅”科目(房地產開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產所繳納營業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進行會計處理). 繳納營業(yè)稅時,借記“應交稅金--應交

37、營業(yè)稅”科目,貸記“ 銀行存款”科目.　?、?企業(yè)銷售無形資產, 按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務支出等支出等科目.借記"其他業(yè)務支出"、"其他營業(yè)支出"(金融保險企業(yè))、"營業(yè)成本"(外經(jīng)企業(yè)) 等科目,貸記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目.繳納營業(yè)稅時, 借記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.

38、,營業(yè)稅會計處理實例分析,實例1：某旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1 920 000元。經(jīng)過分析：　?。?）企業(yè)當月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420 000元。　?。?）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220 000元?！　。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220 000元?！　×硗馄髽I(yè)將其擁

39、有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880 000元?！　≡履┢髽I(yè)按規(guī)定計算本月應納營業(yè)稅?！　“凑肇攧諘嬛贫纫?guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。 按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營

40、業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。,（1）“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：　　營業(yè)額=（1 920 000-320 000）-420 000-220 000=960 000元　　應納稅額=960 000×5%=48 000元　?。?）計算屬于“轉讓無形資產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅　　企業(yè)將單位名

41、稱提供給他人使用，屬于轉讓商譽的征稅范圍，應按照轉讓無形資產征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產所取得的收入，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5%的稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：　　應納稅額=220 000×5%=11 000元　　應納稅額=48 000+11000=59 000元　　借：營業(yè)稅金及附加 59 000　　　 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 59 000　　（3）計算屬于“銷售不動產”稅目的營業(yè)額應納營

42、業(yè)稅　　 應納稅額=880 000×5%　=44 000元　　 借：固定資產清理 44 000　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 44 000,實例2：東方廣告有限責任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”帳戶資料，當月實現(xiàn)營業(yè)　　收入19 200 000元，經(jīng)過審核有關帳戶：　　（1） 企業(yè)當月將其擁有的辦公樓一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100 000元?！　。?） 企業(yè)當月向有關媒體支付的廣告播出費用為6

43、400 000元。　　月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當月營業(yè)收入應納的營業(yè)稅。　　企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5%稅率征收營業(yè)稅?！　“凑找?guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費用后的余額?！　?則當月廣告收入應納營業(yè)稅為：　　營業(yè)額=19 200 000-6 400 000=12 800 000元　　應納稅額=12 800 00

44、0×5%=640 000元　　借：營業(yè)稅金及附加 640 000　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 640 000,實例3：某飯店2006年7月份取得營業(yè)收入情況如下：　　客房營業(yè)收入 16 000 000元；寫字樓營業(yè)收入 24 000 000元；飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8 000 000元；飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4 000 000元；飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：門票收入 1 800 000元、點歌費 800 000

45、元、食品飲料柜臺收入 1 400 000元；飯店所屬康樂中心收入 1 800 000元。　　客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5%稅率征稅。其應納稅額為：　　應納稅額=（16 000 000+12 000 000+2 000 000+4 000 000）×5%　　　　　　=52 000 000×5%=2 600 000元　　按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進

46、行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10%，則其應納稅額為：應納稅額=（4 000 000+1 800 000）×10%=580 000元　　　　借：營業(yè)稅金及附

47、加 3 180 000（2 600 000+580 000）　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 3 180 000,實例4：某建筑安裝公司某年9月份取得一項總承包工程項目，總計240萬元，由于其中涉及一項樓宇自動化工程布線工程，該公司將這部分轉包給Ｂ公司，價值100萬元。另外9月份取得工程結算收入為890萬元，其中工程作業(yè)收入為110萬元，購買各種建材物資收入400萬元，安裝的鍋爐管道等設備價值380萬元。9月份還取得出租壓路機、臺吊

48、等機械收入12萬元。該公司9月份應繳納的營業(yè)稅稅額，并指出稅款繳納方式。    根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內；納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內；建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額

49、，其中總承包人為分包價款的代扣代繳義務人。另外京通公司出租機器設備應按“租賃業(yè)”進行稅款交納。具體計算如下： 建筑業(yè)稅目應繳納營業(yè)稅＝[（240－100）＋890]×3%＝30.9（萬元） 代扣\代繳營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元） 租賃業(yè)稅目應繳納營業(yè)稅＝12×5%＝0.6（萬元）,3. 企業(yè)所得稅會計核算,兩種差異,永久性差異：由于會計準則和會計制度與稅法對收入和費用確認和計量

50、的口徑不同而產生的差異。 四種類型： A. 會計作為收入確認，而在稅法中不作為應稅收入，如國債利息收入等。 B. 會計作為費用確認，而在稅法中不作為準扣項目，如罰沒支出、非公益救濟性捐贈支出、超過標準的業(yè)務招待費等。 C. 會計不作為收入確認，而在稅法中作為應稅收入，如將自產或委托加工的產品用于在建工程等。 D. 會計不作為費用確認，而在稅法中可以作為準扣項目，如盈

51、利企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可以就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。,時間性差異：即由于會計制度與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產生的差異。四種類型： A. 某項收入會計在本期確認，而在稅法中卻不確認，而將其確認為以后某期的收益，如權益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認的投資收益。（未來應納稅） B. 某項費用會計確認為當期費

52、用，但稅法卻不允許當期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產減值準備和保修費用等。（未來可抵扣） C. 某項收入會計應于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣） D. 某項費用會計應于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。 （未來應納稅）,兩種核算方法,“應付稅款法”是將本期應交所得稅作為所得稅費用進行會計處理的一種方法。在應付稅款法下，只需設置“所得稅”和“應交稅金”兩個帳戶,不需設置

53、“遞延稅款”帳戶。采用應付稅款法時，首先將稅前會計利潤調整為納稅利潤，再按照納稅利潤和所得稅稅率計算出應交所得稅，同時計入“所得稅”和“應交稅金——應交所得稅”帳戶。調整的差額對納稅的影響金額通過“所得稅”科目，直接計入當期損益，不遞延到以后各期。本期所得稅費用等于本期應交所得稅。 實1：某企業(yè)1998年實現(xiàn)利潤80萬元,其中國庫券利息收入1萬元,非公益性捐贈5萬元。 應納稅所得額=80－1＋5=84萬元 計提所得稅

54、 =84×33％=277200 會計處理如下  借:所得稅 277200 貸:應交稅金——應交所得稅 277200 在應付稅款法下,不管稅前會計利潤多少,在計算繳納所得稅時,應按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調整,調整為應納稅所得額,再按應納稅所得額計算出應交的所得稅,計入“所得稅"帳戶.這樣無論企業(yè)采用哪種會計政策,對計入本期的所得稅費用不產生影響,影響的只是凈利潤部份。,“納稅

55、影響會計法”采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期內，以達到收入和費用的配比。在納稅影響會計法情況下，時間性差額影響的所得稅金額，要遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款單獨核算，因此除設置“應交稅金——應交所得稅”,“所得稅”科目外，還應增設“遞延稅款”科目。 實例2：某項固定資產原值80000元，不考慮殘值，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定折舊年限4年,會計規(guī)定8年,稅前

56、會計利潤為200萬,所得稅稅率為33％.會計處理如下: 計算時間性差額對所得稅影響金額  第1年至第4年： 會計每年計提折舊額 =80000÷8=10000元 稅收每年計提折舊額 =80000÷4=20000元 會計與稅收時間差額 =10000－20000=－10000元 時間性差額對所得稅影響 =－10000×33％=－3300元 所得稅=

57、2000000×33％=660000元 根據(jù)計算結果第1－4年，每年分錄如下： 借：所得稅 660000 貸：遞延稅款 3300 貸：應交稅金——應交所得稅 656700,第5年至第8年 會計每年計提折舊額=80000÷8=10000 稅收每年計提折舊額=80000÷0=0 會計與稅收時間差額=10000－0=10000 時間性差額

58、對所得稅影響=10000×33％=3300元 所得稅=2000000×33％=660000元 根據(jù)計算結果第5－8年,每年分錄如下: 借:所得稅 660000 遞延稅款 3300 貸:應交稅金——應交所得稅 663300 納稅影響會計法在稅率變動和開征新稅種情況下具體運用時,還可以分為遞延法和債務法兩種,我國會計準則推薦選擇使用債務法.在債務法下，本期發(fā)生或轉

59、回時間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計算?，F(xiàn)行稅率包括當期稅率和未來稅率。在遞延法下，本期發(fā)生的用當期稅率計算，而本期轉回以前發(fā)生的時間性差異的影響金額也用當初的原稅率計算。,準則規(guī)定,1. 明確了計稅基礎的概念 第四條企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 第五條資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程

60、中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 第六條負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,實例3 ：一項存貨原值為100萬元，已計提跌價準備40萬元，帳面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經(jīng)濟利益的成本100萬元，存貨的計稅基礎是100萬元，產生暫時性差異40萬元。 實例4 ：采用權益法確認投資收益100萬元，相關收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設

61、被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時不得從應稅經(jīng)濟利益中抵扣，資產的計稅基礎為零，產生暫時性差異100萬元。 實例5：帳面金額為100萬元的預計產品保修費用，相關費用按收付實現(xiàn)制征稅，該預計費用的帳面價值為100萬元，在未來保修時可以抵扣應稅利潤100萬元，該計稅基礎為0，產生暫時性差異100萬元。 實例6 ：帳面金額為100萬元的預收房地產業(yè)務收入，相關收入按收付實現(xiàn)制征稅，在未來結轉時可以抵扣應稅利潤100萬元，該

62、計稅基礎為0，產生暫時性差異100萬元。,2. 明確了暫時性差異的概念 第八條應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異?！　〉诰艞l可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。 實例7：某公司采用權益法核算長期股權投資，當期確認投資收益100萬元，在未來取得收益時應確認為所得。產生了應計入資

63、產的應納稅暫時性差異100萬元。 實例8：預計產品保修費用100萬元，在未來保修支付費用時了可以抵扣。產生應計入負債的可抵扣暫時性差異100萬元。,3. 遞延所得稅的確認 第十條企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。 存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。 第十五條企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣

64、虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。 4.遞延所得稅的計量 第十六條資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。 第十七條資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。,適用稅率發(fā)生變化的，應

65、對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。 5.所得稅費用的計量 所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅負債增加或遞延所得稅資產減少－遞延所得稅資產增加或遞延所得稅負債減少 借：所得稅 借：遞延所得稅資產或負債 貸：應交稅金 借：所得稅 貸：遞延所得稅資產或

66、負債 貸：應交稅金,實例分析,實例9：某公司采用權益法核算長期股權投資（持股比率為30％），當期確認投資收益100萬元，在未來取得收益時應確認為所得。投資企業(yè)稅率為33％，被投資企業(yè)稅率為24％。 100＊30％／（1－24）＊9％＝3.6萬元 借：所得稅 3.6 貸：遞延所得稅負債 3.6 實例10：企業(yè)將預計產品保修費用100萬元確認為負債，該產品保修費

67、用在未來實際支付時才能抵扣稅款，稅率為33％。該計稅基礎為零。 借：遞延所得稅資產 33 貸：所得稅 33,實例11：某房地產開發(fā)企業(yè)成立于2003年，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設及其銷售。當年新開工項目，4季度收到預收款2600萬元（注：暫不考慮預收款涉及到的營業(yè)稅及附加），當年虧損180萬元；2004年1—3季度預售收入分別為850萬元、1100萬元、1200萬元，本年

68、利潤均為借方余額，分別為：30萬元、80萬元、120萬元，4季度初開發(fā)產品完工，第4季度項目主營業(yè)務收入5800萬元，其中：預收款轉入3000萬元4季度實現(xiàn)利潤總額1160萬元。2005年項目全部銷售完畢，全年項目主營業(yè)務收入6750萬元，其中：預收款轉入2750萬元，實現(xiàn)利潤總額1350萬元。假設普通住宅的預計利潤率為15%，所得稅適用稅率33%，無納稅調整項目，匯算清繳2003、2004、2005年企業(yè)所得稅。,2003年所得稅費用

69、和應交稅金的核算：　　應納稅所得額=2600*15%-180=210萬元　　應交稅金=210*33%=69.3萬元　?。?）借：遞延稅款              69.3　         　貸：應交稅金-應交所得稅　6

70、9.3　?。?）借：應交稅金-應交所得稅　69.3　　         貸：銀行存款            69.3　　2004年所得稅費用和應交稅金的核算：　　應納稅所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5

71、萬元　　應交稅金=1062.5*33%=350.63萬元　　1—3季度已交稅金=[（850+1100+1200）*15%]*33%=116.33萬元　　補交稅金350.63-116.33=234.3萬元　　本期轉回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項=[3000*15%- （180+120）]*33%=49.5萬元,實例12：某公司2001年－2004年每年應稅收益分別為：－1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，稅率為25

72、％，假定無其他暫時性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產 250 （1000＊25％） 貸：所得稅 250 2002年： 借：所得稅 100 貸：遞延所得稅資產 100 2003年： 借：所得稅 50 貸：遞延所得稅資產 50 2004年： 借：

73、所得稅 125 貸：遞延所得稅資產 100 貸：應交稅金 25,實例13：某公司2000年末購入設備一臺，價值50000元，預計使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定為直線法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％（產生可抵扣暫時性差異）。 實例14：某公司2000年末購入設備一臺，價值50000元，預計使用5年，