第10章財務會計報告(zheng,6.6

1、1第十章第十章財務會計報告財務會計報告（鄭慶華，2005。3。2）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點是現金流量表的編制；對于資產負債表和利潤及利潤分配表，主要考報表的調整，但報表的編制是基礎，應熟練掌握。2本章內容無變化。3本章復習方法：在熟練掌握本章內容后，與會計政策變更、重大會計差錯更正、日后事項中的報表調整相結合；與合并報表的編制相比較。二、本章考點精講【考點一】資產負債表的編制（掌握）

2、1排列規(guī)律資產負債表的排列規(guī)律是：資產方按流動性的大小排列，流動性大的排在前頭，流動性小的排在后頭；權益方按償還期的長短排列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后頭，最后是不用償還的資本。2編制中應注意的問題（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現凈值，企業(yè)應根據“物資采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“生產成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷

3、商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。（2）應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等項目的編制：①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關；購進時，與“付”有關。②借貸記賬法下，借方余額表示資產，貸方余額表示負債。故：應收賬款項目：應根據“應收賬款”、“預收賬款”明細科目的借方余額合計填列；預收賬款項目：應根據“應收賬款”、“預收賬款”明細科目的貸方余額

4、合計填列；應付賬款項目：應根據“應付賬款”、“預付賬款”明細科目的貸方余額合計填列；預付賬款項目：應根據“應付賬款”、“預付賬款”明細科目的借方余額合計填列。[例]2004年12月31日，某公司有關賬戶余額如下：應收賬款——甲，借方余額1萬元，應收賬款——乙，貸方余額2萬元；預收賬款——丙，借方余額3萬元，預收賬款——丁，貸方余額4萬元；應付賬款——A，借方余額5萬元，應付賬款——B，貸方余額6萬元；預付賬款——C，借方余額7萬元，預付

5、賬款——D，貸方余額8萬元。則：應收賬款項目=13=4（萬元）33各項目的編制①“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，包括以下三個內容：a.只要是本年度收到的與貨款有關的款項都計入，包括本年度現銷、收回以前年度欠款和預收賬款；b.收到的是價稅；c.銷售退回所支付的現金，應當作為現金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算（數據為假定報表中的金額）：借：現金125.7應收票據（年末余額7年初余額5）2應收

6、賬款（年末余額20年初余額15）5營業(yè)外支出（應收債權出售）1壞賬準備（本年核銷的壞賬）4貸：主營業(yè)務收入100應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17其他業(yè)務收入10應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7預收賬款（年末余額8年初余額5）3壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬）6（本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務收入為100萬元，含稅收入則為117萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現金為117萬元；其他業(yè)務收入為10萬元，含稅

7、收入則為11.7萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現金為（11711.7）128.7萬元。但企業(yè)一般都有賒銷，如果賒銷，則計入了應收票據和應收賬款中，因此考慮這兩個項目，通過編表時資料可知，年初應收票據余額5萬元，年末應收票據余額7萬元，應收票據增加2萬元，說明現金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現金為（128.72）126.7萬元；同時注意到，應收債權出售1萬元，說明應收賬款減少并沒有收到現金，故本年由于銷售商品收到現金為（

8、126.71）125.7萬元。通過編表時資料還可知，年初應收賬款余額15萬元，年末應收賬款余額20萬元，應收賬款增加5萬元，說明現金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現金為（125.75）120.7萬元；本年由于核銷壞賬，應收賬款減少4萬元，并沒有收到現金，故本年由于銷售商品收到現金為（120.74）116.7萬元；本年度收回前期核銷的壞賬，使現金增加6萬元，故本年由于銷售商品收到現金為（116.76）122.7萬元；通過資產負債表可知

9、，年初預收賬款余額5萬元，年末預收賬款余額8萬元，預收賬款增加3萬元，說明現金增加3萬元，故本年由于銷售商品收到現金為（122.73））125.7萬元。通過上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷售商品、提供勞務收到的現金）②“購買商品、接受勞務支付的現金”項目包括三個內容：a.凡是本年度支付的與購貨有關的款項都計入，包括本年度現購、支付以前年度欠款、預付賬款；b.支付的是價稅；c.購貨退回所收到的現金，應當作為現金流出的減少。