審計的分類和方法

1、1,審計的分類和方法,,2,第一節(jié) 審計的分類,一、審計的基本分類審計的基本分類是以審計的本質(zhì)屬性為標準進行的分類。審計主體、客體、工作內(nèi)容、目標作為審計的構(gòu)成要素分別從不同角度闡明了審計的本質(zhì)屬性，因而，基本分類包括按審計主體、客體和按其工作內(nèi)容、目標的分類。,,,3,第一節(jié) 審計的分類,（一）按審計主體分類政府審計。政府審計是指由國家審計機關(guān)實施的審計，又稱為國家審計。政府審計的主體是中央和地方各級的審計機關(guān)。 民間審計。民間

2、審計是指經(jīng)有關(guān)部門批準并注冊登記的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所實施的審計，又稱為獨立審計、社會審計。民間審計的主體是接受各類資源財產(chǎn)的所有人或主管人委托的民間審計組織，它們接受委托依法對被審計單位的會計報表進行審計鑒證、注冊資本的驗證和管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員所實施的審計，又稱為部門和單位審計。,,,4,第一節(jié) 審計的分類,(二)按審計內(nèi)容的分類政府審計按審計的內(nèi)容可分為財政

3、審計、財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計 、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等內(nèi)部審計按審計的內(nèi)容可分為財務(wù)收支審計、經(jīng)營審計、管理審計、內(nèi)部控制評審等民間審計按審計內(nèi)容可分為財務(wù)報表審計、財務(wù)報表審閱、驗資、特殊目的審計和其他審計,,,5,第一節(jié) 審計的分類,二、審計的其他分類 按審計實施時間分類 按審計及其與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間可分為事前審計、事中審計和事后審計 按審計時間是否規(guī)定可分為定期審計和不定期審 按所審的會計報告期可分為

4、期中審計和期末審計,,,6,第一節(jié) 審計的分類,按審計范圍分類審計按其業(yè)務(wù)范圍分類，可分為全部審計和局部審計 按審計項目的范圍分類，分為綜合審計和專項審計,,,7,第一節(jié) 審計的分類,按審計組織方式分類 按審計組織方式分類，可分為派出審計、聯(lián)合審計、報送審計和就地審計。派出審計主要是指由各級審計機關(guān)根據(jù)審計工作需要，在重點地區(qū)、部門和企業(yè)派出審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T所進行的審計。聯(lián)合審計是指審計機關(guān)組織有關(guān)審計機構(gòu)和審計人員對被審計

5、單位所進行的審計。報送審計又稱為送達審計，是指被審計單位按期向?qū)徲嫏C關(guān)報送應(yīng)接受審計的資料的一種審計類型。就地審計是指審計機構(gòu)委派審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。這是國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進行審計的主要類型,,,8,第一節(jié) 審計的分類,按審計主體和審計客體的關(guān)系分類 按審計主體和審計客體的關(guān)系，可分為委托審計、授權(quán)審計和轉(zhuǎn)托審計。委托審計是指資源財產(chǎn)的所有人或經(jīng)管人通過簽訂審計業(yè)務(wù)委托書的方式委托特定的審計

6、主體對指定單位進行的.如上市公司的董事會委托民間審計組織對上市公司一定時期經(jīng)營活動情況所進行的會計報表審計，以及國家行政機關(guān)、企事業(yè)單位和個人委托民間審計組織所進行的查證等業(yè)務(wù)。授權(quán)審計是指財產(chǎn)所有人或經(jīng)管人根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定將對指定單位的審計監(jiān)督權(quán)授予特定的審計機構(gòu)，由審計機構(gòu)代表其對被審計單位進行的審計。政府審計和內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)大多都是授權(quán)審計。轉(zhuǎn)托審計是指審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，將其審計范圍內(nèi)的審計事項轉(zhuǎn)托給其他審計機構(gòu)代為執(zhí)行

7、的審計方式。,,,9,第一節(jié) 審計的分類,按審計是否受法律約束分類 按審計是否受法律約束，可分為法定審計和非法定審計。法定審計是指按照法律、法規(guī)的要求，被審計單位一定時期的經(jīng)濟活動必須接受審計的業(yè)務(wù)類型。這樣的審計又可按照不同的情況分為強制審計與任意審計。法定審計中的強制審計主要是指審計機構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對被審計單位行使審計監(jiān)督權(quán)而進行的審計。非法定審計是指被審計單位根據(jù)自身的需要，要求審計組織對其進行的審計，是法定審計的對稱

8、。,,,10,第一節(jié) 審計的分類,按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)，審計可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲?賬項基礎(chǔ)審計。這種審計主要是圍繞會計賬簿、財務(wù)報表等資料及其編制過程來進行，審計的目的是核實判斷會計賬表中的金額是否真實正確 制度基礎(chǔ)審計。這種審計是以被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和運行有效為基礎(chǔ)進行的。 風險導向?qū)徲嫛＿@種審計要求審計人員首先要考慮與審計相關(guān)的各種風險，包括企業(yè)環(huán)境風險、經(jīng)營風險等，在此基礎(chǔ)上判

9、斷和分析被審計單位財務(wù)報表及報表項目可能存在的風險，然后，運用審計風險模型、分析性復核等審計方法，制定相應(yīng)的具體審計計劃，以提高審計工作的效率和效果。,,,11,第二節(jié) 審計的方法,一、審計方法及其特征審計方法是檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見和各種專門手段的總稱。 特征目的性：有助于取得審計證據(jù)，完成審計目標 多樣性：同一項目用不同方法適用性：指有許多審計方法只能在特定的情況下使用 交互

10、使用性：指許多審計方法在審計實務(wù)中往往結(jié)合起來使用，否則達不到預期審計效果,,,12,第二節(jié) 審計的方法,二、審計查賬的方法 （一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序順查法和逆查法。 順查法。又稱為正查法，是指按照會計核算程序的順序依次進行審查的方法。逆查法。又稱為倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法 。,,,13,第二節(jié) 審計的方法,2、按審查書面資料所涉及的數(shù)量詳查法和抽查法。 詳查法

11、。又稱精查法，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料，特別是重點項目和可疑事項的全部會計資料，包括憑證、賬冊、報表等，進行全面地、詳細地審查，并獲取審計證據(jù)的一種審計方法。 抽查法。是指在被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分，或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。,,,14,第二節(jié) 審計的方法,3、按審查書面資料的技術(shù)審計查賬的技術(shù)方法是指審查書面資料并從中獲取審計證據(jù)的一系列方法，主要包括審閱法、核對法、驗

12、算法、調(diào)整法、查詢法和分析法。 審閱法。審閱法是指仔細審查閱讀被審計單位一定時期的會計資料和其他有關(guān)資料，獲取審計證據(jù)的一種審查方法。核對法。核對法是指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計證據(jù)的方法。 驗算法。又稱重算法、復算法，是指審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法。 調(diào)整法。又稱調(diào)賬法，是指根據(jù)審計結(jié)果更正查賬中已經(jīng)核實的錯誤或做假賬項的一種檢

13、查方法。,,,15,,查詢法是指審計人員對審計過程所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。 審計分析方法 比較分析法：通過被審計單位的書面資料與某些資料中具有可比性的相同項目同相關(guān)標準進行比較，獲得審計證據(jù)，并從中找出疑點，確定下一步審計重點的方法比率分析法：對兩個性質(zhì)不同、相互關(guān)聯(lián)的指標構(gòu)成的比率關(guān)系進行比較分析，發(fā)現(xiàn)疑點，以進一步查明原因的方法。如銷售額與銷售稅金

14、的比率一般不變動。,,,16,,因素分析法：指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各因素變動對該事項的影響及影響程度，以進一步查明原因的方法。賬戶分析法：利用有關(guān)賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，對發(fā)生額、余額進行分析，發(fā)現(xiàn)錯誤和異常，為進一步審計提供線索。賬齡分析法：按有關(guān)的賬齡的長短進行歸類，以便為審查賬目提供重點的分析方法,,,17,第二節(jié) 審計的方法,（二）證實客觀事物的方法觀察法是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得

15、審計證據(jù)的方法。實物盤存法是指對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況，借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。 實物盤存按其組織方式，分為直接盤存和監(jiān)督盤存。 質(zhì)量鑒定法是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量和經(jīng)濟活動的質(zhì)量進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。,,,18,第二節(jié) 審計的方法,數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法是指由于被審計單位報告日

16、數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審計項目存在未達賬項時，通過對某些因素進行增減調(diào)節(jié)，來驗證報告日數(shù)據(jù)賬實是否一致的一種審計方法。,,,19,第二節(jié) 審計的方法,采用調(diào)節(jié)法的原因是結(jié)賬日與審計日不一致，調(diào)節(jié)法的基本原理是將結(jié)賬日至審計日視為一個會計期間，當企業(yè)的結(jié)賬日先于審計日時，將結(jié)賬日視為期初，審計日視為期末，根據(jù)以下會計等式：期初余額=期末余額-本期增加額+本期減少額可得出：編報日結(jié)存數(shù)=審計日結(jié)存數(shù)+編報日至審計日的減少數(shù)

17、-編報日至審計日的增加數(shù),,,20,第二節(jié) 審計的方法,例：某工廠2000年12月31日賬面結(jié)存A材料750件，B材料270件，經(jīng)審閱和核對無差錯。審計組于3月10日對A、B材料進行盤存。 2001年1月1日至3月10日入庫A材料320件、B材料130件，發(fā)出A材料120件、B材料80件，經(jīng)核對無誤。2001年3月10日審計盤存數(shù)為A材料800件、B材料320件.審計人員要確定2000年12月31日的庫存數(shù)是否正確，則調(diào)節(jié)過程