成本會計學-第4章 生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配

1、第4章 生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配,學習目標,1.了解在產品收發(fā)結存的日常核算和在產品清查核算的基本內容。 2.理解在選擇完工產品與在產品之間費用分配方法時應考慮的具體條件。 3.掌握完工產品和在產品之間分配費用的各種方法的特點、適用情況、優(yōu)缺點以及具體的分配計算過程。重點掌握約當產量比例法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。,第4章 生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配,在產品數量的核算

2、完工產品和在產品之間分配費用的方法完工產品成本的結轉,4.1 在產品數量的核算,為了正確進行完工產品和月末在產品的費用分配，必須正確組織在產品的數量核算。廣義的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品。包括正在車間加工中的在產品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對外銷售的自制半成品和不可修復廢品。狹義的在產品是針對某車間或某生產步驟來說的，只包括本車間或本生產步驟正在加工

3、中的那部分產品，不包括已完工的半成品。,4.1.1 在產品收發(fā)結存的日常核算,在產品收發(fā)結存的日常核算通常通過在產品收發(fā)結存賬（即在產品臺賬）進行，該賬按車間及產品品種和在產品的名稱（零部件名稱）設置。在產品收發(fā)結存賬如表4-1所示。,4.1.2 在產品清查的核算,在產品應定期或不定期地進行清查，并對在產品盤盈、盤虧進行相應的賬務處理。盤盈時，按計劃成本或定額成本借記“基本生產成本”，貸記“待處理財產損溢”；處理時，由“待處理財產損溢

4、”的借方轉入“管理費用”的貸方。盤虧和毀損時，按在產品賬面價值借記“待處理財產損溢”，貸記“基本生產成本”；毀損在產品殘值借記“原材料”等，貸記“待處理財產損溢”；處理時，從“待處理財產損溢”的貸方轉入“管理費用”、“其他應收款”、“營業(yè)外支出”等科目的借方。,4.1.2 在產品清查的核算,例4-1 某工業(yè)企業(yè)基本生產車間在產品清查結果：甲產品的在產品盤盈10件，單位定額成本20元；乙產品的在產品盤虧8件，單位定額成本30元

5、，應由過失人賠款20元；丙產品的在產品毀損250件，單位定額成本20元，殘料入庫作價200元。丙產品在產品的毀損是由自然災害造成的，應由保險公司賠償3000元（款項尚未收到），其余損失計入產品成本。上述清查結果都已經批準轉賬。 （1）在產品盤盈的核算 1）盤盈時： 借：基本生產成本——甲產品（10×20） 200 貸：待處理財產損溢

6、 200 2）批準后轉賬： 借：待處理財產損溢 200 貸：管理費用 200,4.1.2 在產品清查的核算,例4-1 （2）在產品盤虧的核算 1）盤虧時： 借：待處理財產損溢（30×8）

7、 240 貸：基本生產成本——乙產品 240 2）批準后轉賬： 借：其他應收款 20 管理費用 220

8、 貸：待處理財產損溢 240 （3）在產品毀損的核算 1）毀損轉賬： 借：待處理財產損溢（250×20） 5 000 貸：基本生產成本——丙產品 5 000 2）殘料入庫：

9、 借：原材料 200 貸：待處理財產損溢 200 3）批準后轉賬： 借：其他應收款 3 000 營業(yè)外支出

10、 1 800 貸：待處理財產損溢 4 800,4.2 完工產品和在產品之間分配費用的方法,不計算在產品成本法按年初數固定計算在產品成本法在產品按所耗直接材料費用計價法約當產量比例法在產品按完工產品成本計算法在產品按定額成本計價法定額比例法,4.2.1 不計算在產品成本法,不計算月末在

11、產品成本，全部生產費用都作為完工產品成本。適用于月末在產品數量很小的情況。是否計算在產品成本影響很小。,4.2.2 按年初數固定計算在產品成本法,月末在產品成本按年初數固定計算，本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品成本。年終根據實際盤點的在產品數量，重新調整計算確定在產品成本。適用于月末在產品數量較小，或者月末在產品數量雖大但各月末在產品數量變動不大的情況。是否考慮各月末在產品成本的差額影響不大。,4.2.3 在產品按所耗直接材料

12、費用計價法,月末在產品成本只計算耗用的直接材料費用，加工費用全部計入完工產品成本。適用于月末在產品數量較大，各月末之間變化也較大，同時直接材料費用在成本中所占比重較大的產品。,例4-2 某企業(yè)生產甲產品，該產品直接材料費用在產品成本中所占比重較大，完工產品與在產品之間的費用分配采用在產品按所耗直接材料費用計價法。甲產品月初在產品直接材料費用（即月初在產品費用）為40 000元；本月發(fā)生直接材料費用210 000元，直接

13、人工費用8 000元，制造費用2 000元；完工產品850件，月末在產品150件。該種產品的直接材料費用是生產開始時一次投入的，直接材料費用按完工產品和在產品的數量比例分配。 分配計算如下：,4.2.3 在產品按所耗直接材料費用計價法,4.2.4 約當產量比例法,將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品數量與在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用和月末在產品費用。適用于月

14、末在產品數量較大，各月末之間變化也較大，同時產品成本中直接材料費用和加工費用比重相差不多的產品。,4.2.4 約當產量比例法,例4-3 某企業(yè)生產乙產品，本月完工750件，月末在產品150件，月初在產品和本月合計：直接材料費用為45 000元，直接人工費用為8 400元，制造費用為12 600元。直接材料是在生產開始時一次投入，分配各項加工費用、計算約當產量所依據的完工率均為60%。直接材料費用按照完工產品和月末在產品

15、數量比例分配，各項加工費用按照完工產品數量和月末在產品約當產量的比例分配。 分配計算如下： （1）計算月末在產品約當產量 月末在產品月當產量=150×60%=90（件） （2）直接材料費用分配,4.2.4 約當產量比例法,例4-3 （3）直接人工費用分配 （4）制造費用分配 （5）計算完工產品和在產品成本

16、 完工產品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元） 在產品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）,4.2.4 約當產量比例法,在產品完工程度的測定，對于費用分配的正確性有著決定性的影響。通常針對直接材料費用和加工費用分別確定完工程度（投料率和完工率），并在此基礎上分配各項費用。,4.2.4 約當產量比例法,1.直接材料費用的分配,直接材料在生產開始時一次投入：投料率為100%。

17、直接材料隨著加工進度分工序投入：按工序分別確定各工序在產品的投料率。（1）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工費用的完工率。（2）直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。（3）直接材料在每一道工序開始時一次投入：在確定各工序投料率時，應以各工序直接材料消耗定額為依據，投料率

18、按完成本工序投料的100%計算。,1.直接材料費用的分配,例4-4 某種產品需經兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產品數量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產品為241件，月初在產品和本月發(fā)生的原材料費用共計38 400元。 計算過程和結果如表4-2所示。,例4-4,1.直接材料費用的分配,例

19、4-5 采用例4-4中某產品在各工序的直接材料消耗定額，但直接材料在各工序開始時一次投入。 計算過程和結果如表4-3所示。,1.直接材料費用的分配,例4-5,1.直接材料費用的分配,2.加工費用的分配,測定在產品完工程度的方法一般有兩種：一律按50%作為在產品的完工率。適用于各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。按工序分別確定各工序在產品的完工率。在確定各工序完工率時，一般以各

20、工序工時定額為依據，完工率按完成本工序工時的50%折算。,例4-6 某企業(yè)甲產品單位工時定額40小時，經過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，第二道工序工時定額為16小時，第三道工序工時定額為16小時。各道工序內各件在產品加工程度均按50%計算。 各工序完工率計算如下：,2.加工費用的分配,例4-7 假定例4-6中的甲產品本月完工200件。第一道工序的在產品20件，第二道工序的在產品40件，第

21、三道工序的在產品60件。 根據各工序月末在產品的數量和各工序的完工率，分別計算各工序月末在產品的約當產量及其總數。如表4-4所示。,2.加工費用的分配,例4-7 假定例4-6中甲產品月初加本月發(fā)生的加工費用為：直接人工7 980元；制造費用8 512元。完工產品與月末在產品加工費用的分配計算如下：,2.加工費用的分配,4.2.5 在產品按完工產品成本計算法,將月末在產品視同完工產品，按完工產品與在產品的數量來

22、分配費用。適用于月末在產品已經接近完工，或者已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的情況。,例4-8 某產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用累計數為：直接材料費用25 600元，直接人工費用5 600元，制造費用6 400元。完工產品600件，月末在產品200件，該產品已接近完工，月末在產品成本按完工產品成本計算。其計算分配結果如表4-5所示。,4.2.5 在產品按完工產品成本計算法,4.2.6 在產品按定額成本計價法,按照

23、預先制定的定額成本計算月末在產品成本，從某種產品全部生產費用（月初在產品費用加本月生產費用）中減去月末在產品的定額成本，就得到完工產品成本。適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產品數量變動不大的情況。如果產品成本中直接材料費用所占比重較大，可與在產品按所耗直接材料費用計價法相結合，即在產品按定額直接材料費用計價。,例4-9 假設長江公司生產甲、乙兩種產品。兩種產品完工產品與月末在產品費用

24、的分配均采用在產品按定額成本計價的方法。甲產品月末在產品50件，單件原材料費用定額為310元（原材料在生產開始時一次投入），在產品定額機器工時（簡稱“機時”）200小時，定額人工工時950小時；乙產品月末在產品150件，單件原材料費用定額為300元（原材料在生產開始時一次投入），在產品定額機器工時450小時，定額人工工時2250小時。其他有關資料及月末在產品定額成本的計算結果如表4-6所示。,4.2.6 在產品按定額成本計價法,4.2

25、.7 定額比例法,產品生產費用按照完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配，計算完工產品成本和月末在產品成本。適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，且各月末在產品數量變動較大的情況。,4.2.7 定額比例法,4.2.7 定額比例法,例4-10 某產品月初在產品費用為：直接材料1400元；直接人工6000元；制造費用40000元。本月生產費用：直接材料8200元；直接人工3000

26、0元；制造費用20000元。完工產品4000件，直接材料定額費用8000元；定額工時5000小時。月末在產品1000件，直接材料定額費用2000元；定額工時1000小時。完工產品與月末在產品之間，直接材料費用按直接材料定額費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。 各項費用分配計算結果如表4-7所示。,4.2.7 定額比例法,4.2.7 定額比例法,例4-11 沿用例4-10的資料。某產品月初在產品定額

27、原材料費用1 500元；定額工時1 500小時。本月投入生產定額直接材料費用8 500元；定額工時4 500小時。本月實際發(fā)生的費用和完工產品定額資料等同例4-10。 各項費用分配計算結果如表4-8所示。,4.2.7 定額比例法,根據第3、4章中長江公司的各種費用分配表及有關憑證，登記“基本生產成本”明細賬。詳見表4-9和表4-10。,4.3 完工產品成本的結轉,計算出的完工產品成本，從“基本生產成本”總賬科目及所屬明細

28、賬的貸方轉出，記入“庫存商品”等科目借方?！盎旧a成本”科目月末借方余額表示基本生產月末在產品的成本。,例4-12 工業(yè)企業(yè)的完工產品，包括產成品、自制材料、工具、模具等。根據表4-9和表4-10，甲、乙產品成本明細賬（基本生產成本明細賬），匯總編制產成品成本匯總表如表4-11所示。,4.3 完工產品成本的結轉,例4-12 根據完工驗收入庫產成品的交庫及產成品成本匯總表

29、等，編制會計分錄如下： 借：庫存商品 1530 116.6 貸：基本生產成本 1530 116.6,4.3 完工產品成本的結轉,思考題,1.在產品數量核算有什么意義?進行完工產品與月末在產品之間的費用分配，為什么要以在產品的數量核算為基礎? 2.完工產品與月末在產品之間分配費用的方法，一般有幾種類型? 3.確定完工產品