電子商務活動的稅收征管

1、匪霆臣覆燙匿避匿霆霆霆莛匿雪畫電子商務活動的稅收征管王曉山(山西省財政廳信息網(wǎng)絡中心，山西太原030001)【摘要】本文中肯地提出了電子商務中稅收征管的若干問題，并指出了解決這些問題的途徑?！娟P鍵詞】稅收；互聯(lián)網(wǎng)；電子商務【中圈分類號】F71336【文獻標識碼】A【文章編號】1004—2768(2004)05—0092—0220世紀90年代以來，隨著因特網(wǎng)席卷全球，電子商務已得到迅猛發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。電子商務通常指綜合利

2、用LAN、In廿鋤et和Internet網(wǎng)絡，進行商業(yè)活動，包括商品與服務交易、金融匯兌、網(wǎng)絡廣告或提供娛樂節(jié)目等等。交易單位包括企業(yè)與企業(yè)之間，以及企業(yè)與消費者之間，通過網(wǎng)絡完成核心業(yè)務，改善售后服務，縮短周轉周期，從有限的資源中獲得更大的收益，從而達到銷售商品的目的。電子商務巳形成對傳統(tǒng)制造業(yè)、零售業(yè)、服務業(yè)的極大沖擊。1999年全球因特網(wǎng)用戶已達2億之多通過因特網(wǎng)實現(xiàn)的電子商務銷售額達到了430億美元，分別比1998年增加087億

3、戶和12億美元。2000年全球電子商務交易價值激增至3770億美元；2001年又增加—倍左右，達到7170～8250億美元；2002年突破2萬億美元大關。達到24，Ooo億美元；2003年電子商務交易額將占世界貿(mào)易總額的20％～30％。q)這一迅猛發(fā)展勢頭將持續(xù)到2006～2008年前后，而在2010～2012年間才能趨于緩和。我國電子商務的開展比較晚，但近幾年來取得了較大進展，許多傳統(tǒng)行業(yè)的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)巳開始紛紛登上電子商務的舞臺。

4、電子商務發(fā)展的區(qū)域也從北京、上海、廣州等少數(shù)城市向沿海和內(nèi)地各大城市擴展。同時，我國電子商務也將面對著各種規(guī)則空白，構造什么樣的網(wǎng)上商務規(guī)則體系，將對新經(jīng)濟的未來走向產(chǎn)生深遠影響。其中電子商務的稅收政策框架更是參與電子商務的每一方關注的重點。一、電子商務稅收的難點(一)納稅人的確定傳統(tǒng)的經(jīng)營者須取得法人身份，建立自己的常設機構，并在機構所在地的工商和稅務部門辦理注冊登記，進行日常納稅申報，不定期接受稅務機關的檢查。但電子商務經(jīng)營者不必進

5、行稅務登記，不必設立常設機構，其電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，經(jīng)營無“場所”，人員不“露面”，傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的一些基本概念變得模糊不清。如，常設機構經(jīng)營活動所在地，勞務活動發(fā)生地等。如果一個企業(yè)通過在多個網(wǎng)絡服務商提供的服務器上設立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動，一般地，該企業(yè)機構所在地和網(wǎng)絡服務商提供的服務器所在地是不一致的，盡管該企業(yè)事實上已通過異地服務器從事了應稅交易活動，但仍無法確定異地服務器是該企業(yè)的常設機構，對其征稅缺乏法律依據(jù)

6、。稅務機關對納稅人的確定困難重重。(二)納稅地點的確定發(fā)達國家采用居民地原則，即居民管轄權，國家把正在國內(nèi)居住的所有人包括自然人和法人的全部收入都予以征稅。而對非居民在國內(nèi)的收入則不予以征稅，發(fā)達國家通常是正的收入凈值，這樣使他們的稅收收入最大化，而非發(fā)達國家實行稅源原則。即收入來源地管轄權，以經(jīng)濟活動場所為準，對其領土內(nèi)的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅，因為發(fā)展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大

7、化。電子商務的“地址”是網(wǎng)絡上的虛擬化地址，而不是真實的物理地址，使我們無法確定貿(mào)易的供應地和消費地，無法正確行使稅收管轄權。例如，人們可以足不出戶地通過網(wǎng)絡為異地(異國)的部門、企業(yè)或個人提供遠程教育、咨詢、設計等服務，而無需親臨現(xiàn)場，就使得現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例中關于獨立個人勞務和非獨立個人勞務的“固定基地”和“停留時間”形同虛設。確定納稅地點十分困難。(三)稅收稽查難以實施傳統(tǒng)的稅收稽查往往采取賬實相對，盤點庫存等方法查證納稅人有

8、無偷稅行為，而電子商務的發(fā)展致使從業(yè)者經(jīng)營地點不固定，甚至是無庫存經(jīng)營；無紙化程度越來越高，稅收征管稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源存在事實上的困難，從而導致網(wǎng)上交易的客戶身份模糊化；計算機加密技術的發(fā)展，使稅務機關收集資料的難度加大，從而使傳統(tǒng)的扣押貨物等稅收保全措施，強【收稿日期】2003—12一15①以上數(shù)據(jù)摘自于北京郵電大學出版社出版(劉列勵主編，I躅N7—5635一0453—2

9、／F39)【作者簡介】王曉山(1963一)，男，高級工程師，現(xiàn)供職予山西省財政廳信患網(wǎng)絡中心。92萬方數(shù)據(jù)制執(zhí)行措施無法實施。這就決定了對于全球化的電子商務活動，無論從深度上還是廣度上，必然要求各國稅務當局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在督察技術手段上密切配合。(四)稅種難以確定根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，交易對象是有形商品須繳增值稅，交易對象是服務類須繳營業(yè)稅。電子商務的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實上巴使商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”。許多交易很難確

10、定是有形商品還是服務，一些產(chǎn)品以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定的征稅對象的有關稅法規(guī)定遇到了難題。另外，稅務機關很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售數(shù)字化產(chǎn)品的情況，即使經(jīng)營者主動申報，也無法確定征稅對象的性質、適應稅種、稅率等。(五)圖際環(huán)境的影響1997年7月，美國政府發(fā)布了“全球電子商務綱要”在有關電子貿(mào)易稅收問題上主張“Intemet零關稅”、1998年月10月，美國頒布《互聯(lián)網(wǎng)免稅條例》宣布

11、三年內(nèi)延緩征收上網(wǎng)稅和針對電子設備的多種稅收。如果全球實行零關稅，就為西方發(fā)達國家提供了一種打破發(fā)展中國家的關稅壁壘，暢通無阻地進入這些國家的便捷手段。歐盟于1997年原則上同意不向電子商務貿(mào)易公司征收新的稅種。它在2000年6月8日提出的電子商務征收增值稅的新方案中，征稅對象是“以電子手段提供的藝術文化、教育、娛樂、科學、體育等勞務，包括此項供應的輔助勞務，如各種形式的廣播、錄音、圖像等軟件；數(shù)據(jù)處理服務，包括計算機服務，如網(wǎng)絡設計，

12、網(wǎng)主服務等資料提供”。其主要目的是與美國等非歐盟供應商的電子市場競爭相抗衡。如果形成這樣的局面，我們再不制定相應的應對策略，那么，我們的民族工業(yè)將危在旦夕。二、電子商務稅收問題的解決當前。國家和有關部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對電子商務發(fā)展前瞻性的稅收政策。國家稅務總局的一位負責人在2000年5月的一次會議上就提出，我國在研究制定電子商務的稅收對策時應遵循以下六個原則：以現(xiàn)行稅制為基礎原則；不單獨開征新稅原則；保持中性原則；稅

13、收政策和稅務管理相結合原則；前瞻性原則；維護國家稅收利益原則。依據(jù)這些原則。電子商務稅收問題應從以下幾方面加以解決。(一)調(diào)整稅制結構以現(xiàn)行稅制為基礎，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制，完善公司所得稅，開征資本所得稅，對資本利得

14、進行調(diào)節(jié)，這樣可以避免網(wǎng)上交易可能造成的大量稅款流失，盡快明確網(wǎng)上產(chǎn)品的屬性，便于征稅。(二)完善電子貨幣支付體系電子貨幣、電子銀行和金融服務是電子商務的重要環(huán)節(jié)，并且可給商品買賣的各方都帶來可觀的經(jīng)濟收益以及凈化貨幣流通領域。網(wǎng)上購物如何結算是電子商務發(fā)展的一個關鍵問題。在互聯(lián)網(wǎng)的電子交易中保留現(xiàn)金的匿名性、安全性、流動性特點的電子貨幣支付體系已經(jīng)出現(xiàn)。諸如電子現(xiàn)金、網(wǎng)絡現(xiàn)金等新型貨幣已被越來越多的網(wǎng)上購物者認可，它就象是客戶放在因特

15、網(wǎng)上的一個電子錢包。客戶可以用它來購買網(wǎng)上的任何商品。歙會馬上通過網(wǎng)絡支付給賣方。而且還可以簽發(fā)網(wǎng)絡支票。應進一步完善電子貨幣支付體系，為電子商務發(fā)展提供可靠、安全的結算體系。(三)加快網(wǎng)上征稅的技術研究目前網(wǎng)上征稅的部分難題是由于技術手段不夠先進造成的，應當加強相應軟硬件的研發(fā)，一旦技術上取得突破，一些問題將迎刃而解。比如納稅人的確定，納稅地點的確定等等。開發(fā)的軟件應能夠自動識別通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的應稅商品或勞務，確定所適應的稅種、稅率、稅

16、目，自動計算稅額，并將稅款劃入稅務機關指定的賬戶之中。將智能征稅軟件強行加裝在所有提供電子商務活動的網(wǎng)絡服務商的服務器上，做到所有客戶在網(wǎng)上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。要充分利用先進技術實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡化、信息化。著力提高稅收征管技術含量，努力提高征管質量、征管效率，增加稅務系統(tǒng)“信息高速公路”總里程，抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)的計算機廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關與金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，為電子商務活動提

17、供良好的環(huán)境。(四)加強國際合作電子商務全球性的商務活動，打破了國界和地域的概念，世界各國對電子商務的征稅都有合作與交流的愿望。我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題的討論，取得發(fā)言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題。條款的制定應有全球的觀念，在全球范圍內(nèi)建立一個相互合作，利益共享的征稅體系，共同防范國際避稅與逃稅?！疚?健全電子商務稅收

18、法律電子商務活動中有許多方面涉及到法律問題，如電子簽名有效性，電子貨幣的法律地位等等，均須要從法律上予以鷦決。為電子商務的發(fā)展提供一個良好的法律環(huán)境。目前我國電子商務合同、電子商務支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權保護、安全和標準等方面亟待規(guī)范。構建從人治到法治的管理環(huán)境，稅務部門要依照法律，對稅收權力的掌控者要采取一定方式加以約束。同時，要在征管體系中盡力減少人為干預、行政干預及主觀隨意性。否則將導致電子商務進入一個混沌的、無序的狀態(tài)，對稅收工

19、作造成極大的困難。電子商務稅收征管的困難只是暫時的，抓住目前電子商務在我國剛剛起步的時機，未雨綢繆，完善和建立遵循公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務稅制。隨著電子技術、法律、安全性等問題的解決，電子商務和網(wǎng)上貿(mào)易勢必有突破性進展，并由此導致商業(yè)流通形式、勞務提供形式、財務管理方法等發(fā)生革命性的變化，對整個經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。【參考文獻】[1]閌宗銀電子商務及其引起的稅收問題分析[J]財政與稅務，2000，(1)[2]程永昌電子